Бухгалтерский финансовый учет и отчетность лекции

Бухгалтерский финансовый учет (Кушнир И.В.)

Конспект лекций соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.

Доступность и краткость изложения позволяют быстро и легко получить основные знания по предмету, подготовиться и успешно сдать зачет и экзамен.

В книге рассмотрены основные понятия бухгалтерского финансового учета.

Для студентов экономических вузов и колледжей, а также тех, кто самостоятельно изучает данный предмет.

Камышалов, Петр Иванович. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалх учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»— 2-е изд., пер, и доп. — М.: Омега-Л. — 656 с. 2005

В книге раскрываются новые методики И процедуры, методологии обработки учетной информации,

В ней О популярной форме с использованием числовых примеров рассмотрены базовые понятия и категории, общсгосударстисннал регламсіггп- ция бухгалтерского финансового учета, раскрыты методики обработки финансовых операций п различных типах организаций, включая сферы производства и обращения.

Изложение учета активов, обязателен и капитала уіиїзаио с налогообложением, а также с международной практикой.

Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень) Учебник

1 1 Т.А. Мирошниченко И.М. Бортникова О.А. Зубарева Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень) Учебник п. Персиановский 2015

2 УДК (075.8) ББК М64 2 Авторы: Мирошниченко Татьяна Александровна — кандидат экономических наук, доцент, декан экономического факультета ФГБОУ ВПО «ДГАУ»; Бортникова Ирина Михайловна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «ДГАУ»; Зубарева Ольга Александровна — кандидат экономических наук, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «ДГАУ». Рецензенты: Губанов Александр Григорьевич — доктор экономических наук, профессор кафедры «Анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования» ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», заслуженный деятель высшей школы; Удалова Зоя Васильевна — доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «ДГАУ». М64 Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. — п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, с. ISBN Учебник подготовлен в соответствии с учебной программой дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень)» для магистров направления «Экономика» магистерская программа «Учет, анализ и аудит» экономического факультета ФГБОУ ВПО ДГАУ. Материал учебника позволяет освоить порядок организации, процедуры и принципы ведения бухгалтерского учета различных его объектов, изучить существующие проблемы учета имущества, обязательств, капитала организаций и пути их решения, а также усвоить правила составления бухгалтерской финансовой отчетности организаций. Учебник иллюстрирован таблицами, рисунками, примерами, в конце каждого раздела приводятся контрольные вопросы, тесты. Для студентов магистратуры по направлению «Экономика» высших учебных заведений, слушателей системы послевузовской подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов, специалистов бухгалтерских и экономических подразделений организаций. УДК (075.8) ББК ISBN Мирошниченко Т.А., Бортникова И.М., Зубарева О.А., 2015 Донской государственный аграрный университет, 2015

3 3 Содержание Введение. 6 Глава 1. Организация бухгалтерского финансового учета Цель бухгалтерского финансового учета. Отличительные особенности бухгалтерского финансового и управленческого учетов Нормативное регулирование бухгалтерского учета Основная бухгалтерская процедура Основополагающие принципы бухгалтерского учета Учетная политика организации и её значение Парадоксы бухгалтерского учета Проблемы ведения бухгалтерского учета Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО 31 Глава 2. Учет внеоборотных активов организаций и направления его совершенствования Долгосрочные инвестиции, их структура и организация учета Учет затрат по капитальному строительству Основные средства, их классификация и оценка Учет поступления и выбытия основных средств Способы начисления и учет амортизации основных средств Учет восстановления основных средств Переоценка основных средств Сравнение российской и международной практики учета основных средств и пути совершенствования учета в России Понятие, классификация и учет нематериальных активов Учет амортизации нематериальных активов Учет расходов по выполнению НИОКР: недостатки РПБУ и пути совершенствования учета Глава 3. Учет оборотных активов организаций и направления его совершенствования Состав оборотных активов организаций Учет поступления и выбытия материально-производственных запасов Проблема оценки материально-производственных запасов Формирование резерва под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов Учет денежных средств и проблемы формирования информационной базы для составления отчета о движении денежных средств Понятие финансовых вложений и их классификация Способы первоначальной и последующей оценки финансовых вложений. 92

4 Учет финансовых вложений и резервов под обесценение финансовых вложений Инвентаризация оборотных активов Глава 4. Проблемы учета расчетов и обязательств организации Понятие, признание и оценка дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности Формы расчетов и их характеристики Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками Учет расчетов по кредитам и займам Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Учет расчетов с подотчетными лицами Учет расчетов с учредителями Учет расчетов с внутренними подразделениями Учет труда и его оплаты в современных условиях функционирования организаций Инвентаризация обязательств и расчетов, порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете Глава 5. Учет капитала и целевого финансирования организаций Концепции капитала как объекта учета Учет уставного капитала Учет добавочного капитала Учет резервного капитала Учет целевого финансирования Инвентаризация уставного капитала организации Международная практика формирования, оценки и учета капитала Глава 6. Проблемы учета доходов, расходов и финансовых результатов Признание доходов и расходов для целей бухгалтерского учета Классификация доходов и расходов в бухгалтерском финансовом учете Проблемы признания доходов и расходов организаций Сравнение российской и международной практики учета расходов и доходов по обычным видам деятельности и пути совершенствования учета в России Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности Учет прочих доходов и расходов Учет доходов и расходов будущих периодов Понятие, порядок формирования и учет финансовых результатов (прибылей и убытков)

5 Учет налога на прибыль Глава 7. Бухгалтерская финансовая отчетность как результат финансового учета Основные нормативные документы, регулирующие состав и правила составления финансовой отчетности организаций Проблемы фальсификации финансовой отчетности Требования, предъявляемые пользователями к бухгалтерской отчетности Состав и порядок представления финансовой отчетности Отражение событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности Представление информации по сегментам Содержание, принципы и порядок составления бухгалтерского баланса Содержание, структура и порядок составления отчета о финансовых результатах Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств Порядок раскрытия учетной политики в бухгалтерской отчетности Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Представление информации о связанных сторонах и об участии в совместной деятельности Сводная (консолидированная) финансовая отчетность Сравнение российской и международной практики составления и представления финансовой отчетности Библиография Ответы к тестам. 256

6 6 Введение В современных условиях система бухгалтерского учета является одним из наиболее важных информационных источников для принятия эффективных и результативных управленческих решений. Она должна удовлетворять потребности не только внутренних, но и внешних пользователей, отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности, законодательным и нормативным документам Российской Федерации, современным методикам ведения учета и составления отчетности. Знания и методики в бухгалтерском учете и отчетности копились тысячелетиями, поэтому у данной отрасли знаний имеется «основательный фундамент», который мы должны передать будущим поколениям. Вместе с тем остается еще очень много проблем и нерешенных вопросов в теории и практике бухгалтерского учета, некоторые положения еще не получили должного развития, отдельные вопросы имеют дискуссионный характер. Понимание традиций и тенденций развития бухгалтерского учета дает нам возможность выбрать наиболее оптимальный путь его развития в будущем. Бухгалтер в настоящее время зачастую должен принимать решения, опираясь на свое профессиональное суждение, особенно при отражении тех фактов хозяйственной жизни, которые являются редкими и нестандартными. Для этого он должен обладать широкими междисциплинарными знаниями в юридической (правовой) области, в области финансового менеджмента, анализа, аудита и контроля и др. Целью учебной дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень)» является углубленное изучение концептуальных основ построения бухгалтерского учета, принципов и методики ведения бухгалтерского учета в организациях разных форм собственности, отраслевой принадлежности и функционального назначения, а также составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основными задачами написания данного учебника было: — донести до студентов знания порядка организации бухгалтерского учета, его процедур и принципов ведения, концепций финансового учета и финансовой отчетности в России и международной практике; — сформировать у студентов теоретические знания по методологии бухгалтерского финансового учета различных его объектов; — показать существующие проблемы теории и практики учета имущества, обязательств, капитала организаций и пути их решения; — осветить порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности организаций и проблемные вопросы, связанные с данной процедурой; — закрепить умение использовать учетную информацию для выработки и принятия управленческих решений; — показать существующие в настоящее время различия принципов и порядка учета тех или иных объектов в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности; — отразить перспективы развития финансового учета и финансовой отчетности в России.

7 7 Учебник включает семь глав, каждая из которых содержит контрольные вопросы и тесты, позволяющие проверить успешность освоения изученного материала. В первой главе рассмариваются вопросы организации бухгалтерского учета, его нормативная база, принципы и процедуры, парадоксы и проблемы. Во второй главе изложены теоретические вопросы учета вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов, а также различия учета данных объектов по МСФО и российским учетным стандартам. В третьей главе описан порядок и проблемы учета оборотных активов организации: материально-производственных запасов, денежных средств и финансовых вложений. В четвертой главе приведены проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами и обязательств организации перед работниками, бюджетом, внутренними подразделениями и учредителями. В пятой главе изложены основные концепции капитала как объекта учета, теоретические и методические вопросы учета уставного, добавочного и резервного капиталов, целевого финансирования, а также рассмотрена международная практика формирования, оценки и учета капитала. В шестой главе отражены проблемы учета доходов, расходов и финансового результата, дано сравнение международной и российской практики учета доходов и расходов и предлогаются пути их совершенствования. Седьмая глава посвящена итоговой бухгалтерской процедуре — формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данной главе рассмотрены основные нормативные документы, регулирующие формирование бухгалтерской отчетности, проблемы фальсификации отчетности, основные требования к ней, состав и порядок формирования форм бухгалтерской (финансовой) отчетности различных хозяйствующих субъектов, а также отличия отчетности, сформированной по МСФО и российским стандартам. Данный учебник предназначен, прежде всего, для студентов магистратуры по направлению «Экономика», а также слушателей системы послевузовской подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов, специалистов бухгалтерских и экономических подразделений организаций.

8 8 Глава 1. Организация бухгалтерского финансового учета 1.1. Цель бухгалтерского финансового учета. Отличительные особенности бухгалтерского финансового и управленческого учетов Бухгалтерский учет в РФ регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года 402-ФЗ, в котором дано законодательное определение понятия «бухгалтерский учет». Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Законом 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский финансовый учет обобщает информацию об имуществе, обязательствах, собственном капитале организации, финансовых результатах ее деятельности и т.д. По данным финансового учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая является доступной всем заинтересованным пользователям (внутренним и внешним). Следовательно, главная цель бухгалтерского финансового учета заключается в формировании своевременной количественной и качественной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для внешних и внутренних пользователей. Бухгалтерский учет является связующим звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих решения, поскольку каждый хозяйственный факт оформляется документом, имеющим юридическую силу. Бухгалтерский управленческий учет представляет собой информационную систему, в рамках которой накапливаются, группируются и обобщаются данные, которые передаются только внутренним пользователям для управления организацией и отдельными ее сегментами. Информация управленческого учета используется руководителями различных уровней для планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений. Основные отличия бухгалтерского финансового и управленческого учета отражены в таблице 1. Таблица 1 — Сравнительные характеристики бухгалтерского финансового и управленческого учета Область сравнения Финансовый учет Управленческий учет 1. Обязательность ведения Ведение учета обязательно в соответствии с ФЗ «О бухгалтер- осуществляется по Ведение учета необязательно, учета решению ском учете» 2. Цель ведения учета Составление финансовой отчетности для внешних пользователей 3. Правила ведения учета Основан на общепринятых принципах ведения бухгалтерского учета 4. Основной объект учета и отчетности Организация как юридическое лицо администрации Информационное обеспечение субъектов управления организацией Учетные принципы формируются организацией самостоятельно исходя из целей и задач внутрифирменного управления Структурные подразделения организации

Смотрите так же:  Полномочия думы томской области

9 Продолжение таблицы Область сравнения Финансовый учет Управленческий учет 5. Пользователи информацители Внешние и внутренние пользова- Руководители различных бухгалтерской информации уровней внутри организации 6. Степень открытости информации Является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами 7. Используемые измерители 8. Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения учета 9. Набор показателей Определен точно. Относительные показатели используются незначительно 10. Принцип группировки расходов 11. Периодичность представления отчетности 12. Необходимость использования двойной записи 13. Степень регламентации (свобода выбора) 14. Степень надежности информации 15. Ответственность за правильность ведения учета Является коммерческой тайной, не полежит публикации и носит конфиденциальный характер В основном денежный измеритель Денежные, натуральные, трудовые измерители Учетная политика для целей ведения Учетная политика для целей финансового учета ведения управленческого учета Набор показателей до конца не определен. По экономическим элементам Устанавливается законодательными нормативными актами Использование обязательно Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета Требуется объективность и точность Дисциплинарная, уголовная, административная По статьям калькуляции По мере необходимости, в соответствии с принципами экономичности и целесообразности Использование возможно, но не обязательно Нет норм и ограничений Зависит от целей и задач управления Дисциплинарная Отличительными особенностями бухгалтерского финансового учета являются: а) применение специальных методов сбора и обработки информации: сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего принадлежащего ему имущества, источников его формирования и обязательств перед третьими лицами; непрерывное во времени отражение происходящих хозяйственных фактов; б) использование денежного измерителя: все хозяйственные средства, источники их образования и процессы отражаются в денежном выражении. Основным для бухгалтерского учета является денежный измеритель. С его помощью рассчитывают обобщающие показатели разнородных видов имущества, а также определяют оценочные показатели. в) документирование и регистрация всех фактов хозяйственной жизни: все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

10 Нормативное регулирование бухгалтерского учета Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов РФ) и Центральный банк Российской Федерации, которые разрабатывают и утверждают нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. Кроме того, регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета. Органы, которым федеральными законами представление право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации: а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; б) федеральные и отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского учета. Он проводит экспертизу проектов федеральных стандартов на предмет: 1) соответствия законодательству РФ о бухгалтерском учете; 2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; 3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету; 4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных стандартов. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета в соответствующей сфере экономической деятельности вправе направлять проекты отраслевых стандартов, поступившие им для утверждения либо ими разработанные, в совет по стандартам бухгалтерского учета для проведения экспертизы таких проектов. Экспертиза проектов отраслевых стандартов проводится в порядке, установленном для экспертизы проектов федеральных стандартов. В работе совета по стандартам бухгалтерского учета большую помощь призваны оказать общественные организации, и, прежде всего, ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Институт профессиональных бухгалтеров России и Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского

11 11 учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, организацией государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности в РФ. Эти организации оказывают большое содействие в совершенствовании действующей в России методологии бухгалтерского учета, отчетности и аудита, регулировании аудиторской деятельности, в разработке программ и мероприятий по подготовке и переподготовке аудиторских и бухгалтерских кадров, а также нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту и норм профессиональной этики и др. В соответствии со ст. 20 Федерального закона «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами (рис. 1.1). Принципы регулирования бухгалтерского учета в РФ соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета единства системы требований к бухгалтерскому учету упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета Рисунок Основные принципы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми нормативными документами, имеющими юридический статус. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета (рис. 1.2). К первому уровню относятся кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку и ведение бухгалтерского учета. Наиболее важный из них Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года 402-ФЗ. В нём устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения

12 12 бухгалтерского учета, его содержание, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав экономических субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность, порядок регулирования бухгалтерского учета в РФ. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Первый уровень законодательный (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ) Второй уровень федеральные стандарты (положения по бухгалтерскому учету) и отраслевые стандарты (по различным отраслям экономики) Третий уровень рекомендации в области бухгалтерского учета Четвертый уровень внутренние стандарты организаций в области бухгалтерского учета Рисунок Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Второй уровень представлен федеральными стандартами. Стандарты разрабатываются и утверждаются Минфином РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В настоящее время документы этого уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающими правила ведения на отдельных его участках и по отдельным объектам. В Российской Федерации на данный момент действуют 24 положения по бухгалтерскому учету. К данному уровню относятся также отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Третий уровень это рекомендации в области бухгалтерского учета, которые принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, и других ведомств. Данные документы применяются на добровольной основе. Четвертый уровень включает приказы, распоряжения руководителя, инструкции и другие рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

13 13 Следует сказать, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ в настоящее время постоянно дополняется новыми нормативными актами, изменяется и уточняется с целью сближения их с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) Основная бухгалтерская процедура Бухгалтерская процедура, или процедура бухгалтерского учета, это последовательность действий, целью которых служит демонстрация финансового результата предприятия в его бухгалтерской отчетности. Предметом бухгалтерской процедуры является хозяйственная жизнь предприятия. Факты, которые формируют хозяйственную жизнь любого хозяйствующего субъекта, состоят преимущественно в нахождении источников получения денег и их вложении для получения дохода. Если из дохода вычесть расходы, то должен возникнуть финансовый результат прибыль или убыток. Складывается финансовый результат из потока фактов хозяйственной жизни. Поток этот формирует финансовое положение хозяйствующего субъекта. Факты хозяйственной жизни это действия или события, влияющие на исчисление финансового результата хозяйствующего субъекта, т.е. предпринимателя, который ведет бизнес в целях получения прибыли. И тут возникает большая проблема как эту прибыль рассчитать. Для этого необходимо: 1) провести инвентаризацию; 2) составить вступительный баланс; 3) зарегистрировать факты хозяйственной жизни; 4) заполнить Главную книгу; 5) составить заключительный баланс. Рассмотрим каждый этап. Проведение инвентаризации. Любые действия, связанные с началом хозяйственной деятельности, предполагают проведение инвентаризации. Это не означает, что проводиться она должна только один раз. К ней необходимо постоянно прибегать в ходе хозяйственной деятельности. В общем виде инвентаризация представляет собой действия по описи ценностей, находящихся во владении и (или) собственности предприятия. Полная инвентаризационная опись включает те средства, которыми располагает предприятие, а также все, что должны ему и что оно должно физическим и юридическим лицам, с которыми у предприятия имеются хозяйственные отношения. В перечень входят здания, оборудование, расчетные счета, касса, материалы, готовая продукция, задолженность предприятия поставщикам за полученное от них, но еще не оплаченное сырье, задолженность по заработной плате и др. Составление вступительного баланса. Данные инвентаризации позволяют построить вступительный баланс. Сразу же после регистрации организации возникает необходимость построить вступительный баланс. Бухгалтеры предпочитают всю величину зарегистрированного уставного капитала помещать в активе баланса как задолженность учредителей перед вновь созданной фирмой, ибо

14 14 сам факт регистрации предприятий приводит к возникновению имущества в виде долгов (дебиторской задолженности) учредителями перед возникшей фирмой. В тех случаях, когда уставный капитал на момент регистрации фирмы уже наполнен конкретным имуществом, в активе вступительного баланса вместо расчетов с учредителем перечисляются виды этого имущества. Далее баланс фирмы должен составляться каждый отчетный период. Регистрация фактов хозяйственной жизни. В течение отчетного периода, т.е. в промежутке времени, лежащем между датами составления балансов, данные о фактах хозяйственной жизни фиксируются и группируются в бухгалтерских регистрах. Они составляют определенную систему, группировочным признаком которой служат счета бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета это отражение какого-либо элемента бухгалтерского баланса. Каждый факт хозяйственной жизни изменяет содержание как минимум двух статей баланса. Существует три группы фактов хозяйственной жизни: капитализация, рекапитализация и декапитализация. Применительно к бухгалтерскому балансу эти факты хозяйственной жизни могут получить следующие определения. Капитализация факты хозяйственной жизни, отражение которых в бухгалтерском учете приводит к росту итогов баланса. Актив Пассив + + Рекапитализация факты хозяйственной жизни, отражение которых в бухгалтерском учете меняет структуру актива и (или) пассива, не изменяя итога баланса. Схематично это может быть продемонстрировано следующим образом: Актив + Пассив + Декапитализация факты хозяйственной жизни, отражение которых в бухгалтерском учете приводит к уменьшению итога баланса. Схематично это может быть продемонстрировано следующим образом: Актив Пассив Итак, согласно правилу двойной записи каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме: по дебету одного счета (или нескольких) и кредиту одного счета (или нескольких). Эти записи следует выполнять в Журнале регистрации операций. В нем же в хронологической по-

Смотрите так же:  Возврат стоимости билетов ржд

15 15 следовательности делаются записи обо всех операциях, отражающих факты хозяйственной жизни. В классической теории бухгалтерского учета факты капитализации и декапитализации называются модификациями, так как, показывая изменение итога баланса, они выявляют финансовый результат. Факты рекапитализации называются пермутациями, так как изменяют структуру балансовых статей, не влияя при этом на финансовый результат. Заполнение Главной книги. Вся совокупность счетов образует Главную книгу, ее состав задан набором используемых счетов. Все зарегистрированные в виде операций факты хозяйственной жизни должны непременно в равной сумме получить отражение по дебету одного и кредиту другого счета. Составление заключительного баланса. Заканчивается бухгалтерская процедура составлением баланса, этого «синтеза не закрывшихся счетов», путем систематической записи, т.е. по видам средств и их источников. Делается это так: по окончании отчетного периода счета Главной книги подытоживаются и по каждому счету выводится сальдо. Итоги счетов Главной книги обобщаются в балансе Основополагающие принципы бухгалтерского учета Принцип (лат. principium начало, основа) основное исходное положение какой-либо теории, науки, учения. Концепция бухгалтерского учета также базируется на определенных основополагающих принципах, которые закреплены законами и другими нормативными актами Российской Федерации. Основные принципы ведения бухгалтерского учета определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года 402-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н, в ред.): 1. принцип денежного (стоимостного) измерения — бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации (в рублях); 2. принцип имущественной обособленности — имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; 3. принцип непрерывности — бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации организации до даты прекращения её деятельности в результате реорганизации или ликвидации; 4. принцип двойной записи (двойственности) — организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета; 5. принцип непротиворечивости (тождественности) — данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

16 16 6. принцип полноты и своевременности — все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий; 7. принцип раздельного учета текущих и капитальных затрат — в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Кроме того ряд принципов бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. 106н. Данные принципы сформулированы здесь в виде допущений и требований (рис. 1.3). Основополагающие принципы формирования учетной политики Допущения при формировании учетной политики Требования, предъявляемые к учетной политике имущественной обособленности непрерывности деятельности полнота своевременность последовательности применения учетной политики временной определенности фактов хозяйственной деятельности осмотрительность приоритет содержания перед формой непротиворечивость рациональность Рисунок 1.3 Принципы формирования учетной политики организации Принципы — допущения: 1. Допущение имущественной обособленности представляется особенно важным, так как во многих организациях (особенно в хозяйственных товариществах и обществах) имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников. В соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, учитывается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащее ей на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах. 2. Допущение непрерывности деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном

17 17 порядке. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год и однозначно описать, с чем она связана. Данное допущение следует использовать при формировании аудиторского заключения для информирования пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении её деятельности. 3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. 4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления». Принципы требования: 1. Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете организации всех фактов хозяйственной деятельности. 2. Требование своевременности предполагает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности. 3. Требование осмотрительности (принцип осторожности, консерватизма) означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В международной практике учета одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам и оценочных резервов. В российской практике учета тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Величина резерва по сомнительным долгам определяется на основе анализа прошлой деятельности предприятия, когда имела место безнадежная дебиторская задолженность. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. Следовательно, принципиальным отличием формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике является то, что в западной практике указанные резервы можно создавать в момент предположения образования сомнительной задолженности. Это позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности используется не в полной мере в отечественном учете.

18 18 4. Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. 5. Требование непротиворечивости (тождественности) данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического, а также показателей отчетности на начало и конец периода. Это одно из наиболее важных требований в соответствии с которым накопление, укрупнение, перенос данных из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность не должны приводить к её искажению. 6. Требование рациональности означает необходимость рационального экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации Учетная политика организации и её значение Важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика. Учетная политика влияет на итоговые показатели деятельности организации и отрасли в целом, позволяет формировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) и управленческую отчетность. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Министерства финансов РФ от н. Бухгалтерская учетная политика разрабатывается в целом как стратегия учетного процесса для организации с необходимостью соблюдения последовательности ее применения. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности уже существует определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета. Учетная политика (УП) организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Учетная политика закрепляет выбранные организацией способы ведения учета в тех случаях, когда законодательство предоставляет право такого выбора либо когда способ ведения учета по отдельному вопросу не отражен в законодательстве. В целом учетная политика обеспечивает единообразие учета одно-

19 19 типных операций и позволяет внешним пользователям отчетности понять, какими принципами руководствовалась организация при ее составлении. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов; формы первичных учетных документов; формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и способов их оценки; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения по организации бухгалтерского учета. Выбор учетной политики зависит от особенностей деятельности организации: технологического процесса, квалификации счетных работников, уровня автоматизации учета и других факторов. Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации и применяется с 1 января следующего года. По вновь созданным организациям учетная политика утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации, а применяется со дня государственной регистрации. Следует отметить, что положения учетной политики распространяются на все филиалы и представительства организации. Изменения в учетной политики организации производится в следующих случаях (рис. 1.4): Случаи, требующие изменение учетной политики Изменение законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету Разработка организацией новых способов ведения учета с целью более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации Существенное изменение условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.) Рисунок 1.4 Изменение учетной политики организации Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отлич-

Смотрите так же:  Налог после 200 лС

20 20 ны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года (с 1 января по 31 декабря включительно, а для вновь созданных организаций с даты их государственной регистрации по 31 декабря). Для организаций, созданных после 1 октября, отчетным годом является 31 декабря следующего года, т.е. они могут изменять учетную политику только по окончании первого отчетного года. Все изменения учетной политики должны утверждаться соответствующим организационно-распорядительным документом. Проблема учетной политики в нынешнем ее понимании по существу центральная во всей системе бухгалтерского учета. Современная бухгалтерская методология при определенных условиях становится мощнейшим рычагом воздействия, как позитивным, так и негативным, на сознание его пользователей, т.е. важнейшим элементом управления в условиях его любой организационной структуры. С точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, способы ведения бухгалтерского учета подразделяют на две противоположные основные группы: способы, увеличивающие финансовый результат; способы, уменьшающие финансовый результат. Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К способам учета и их элементам, влияющим на величину финансовых результатов в бухгалтерском учете, относятся указанные в таблице 1.2. Таблица Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата Способ учетной политики организации 1. Способы начисления амортизации основных средств 2. Способы начисления амортизации нематериальных активов 3. Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов 1.1. Линейный способ 1.2. Способ уменьшаемого остатка 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 2.1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет 3.1. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО) 2.2. Линейный способ исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.3. Способ уменьшаемого остатка 3.2. По средней себестоимости

21 Продолжение таблицы 1.2 Способ учетной политики организации 4. Разграничение затрат по времени их осуществления 5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты 6. Способы группировки затрат на производство 21 Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов 4.1. На счет 97 «Расходы будущих периодов» Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов 4.2. На счета учета затрат на производство 4.3. На счет 96 «Резервы предстоящих расходов» 5.1. Не производится 5.2. На счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.3. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 5.4. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» 6.1. Способ формирования себестоимости по принципам direct costing 6.2.Способ формирования полной себестоимости Таким образом, у аппарата управления организаций появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности Парадоксы бухгалтерского учета По С.И. Ожегову, под парадоксом понимается странное, расходящееся с общепринятым мнением высказывание, а также мнение, противоречащее (иногда только на первый взгляд) здравому смыслу. Под парадоксом в науке понимают логическое противоречие, неизбежно возникающее в тех или иных фундаментальных или существенно важных положениях. В бухгалтерском учете парадоксы это следствие применения процедуры и выбранных учетных принципов. Принципы должны решать (снимать) проблемы, и когда это не делается возникают парадоксы. От глубины осмысления и разрешения парадоксов зависит успех любой деятельности, в том числе бухгалтерской. Первое условие, необходимое бухгалтеру для успешной работы, это осознание того, что парадоксы возникают в логике бухгалтерской процедуры, но разрешаться они могут только в теории. Второе условие владение процедурой, т.е. умение четко выполнять те условности, которые в ней заложены; бухгалтер-счетовод должен владеть всеми техническими приемами практической реализации основной процедуры. Третье условие четкое понимание внутренней противоречивости (парадоксальности) заложенных в ней моментов. Только в этом случае, зная ограниченность процедуры, бухгалтер может сделать сознательный выбор. Этот выбор

22 22 получил название учетной политики, цель которой сводится к разрешению парадоксов в интересах тех или иных лиц, занятых в хозяйственных процессах. Основные парадоксы бухгалтерского учета были сформулированы выдающимся ученым, профессором Я.В. Соколовым 1. Товары проданы (услуги оказаны), но деньги не поступили. Парадоксальность ситуации заключается в возможности или невозможности признать в этом случае наличие прибыли. Если она будет признана сразу же после отгрузки ценностей, так как в этом случае момент реализации может совпадать с моментом перехода права собственности, то, как бы это ни выглядело убедительно с юридической точки зрения, на практике всегда может возникнуть и возникает положение, когда при наличии прибыли предприятие оказывается неплатежеспособным, его сотрудники не могут получить зарплату, а само предприятие может быть объявлено банкротом. Следовательно, отгрузка товаров (оказание услуг) как момент реализации искажает истинное состояние пассива баланса. Если же признать, что прибыль появляется только после оплаты ценностей и, следовательно, момент реализации не совпадает с моментом перехода права собственности на них, то, как бы это ни выглядело убедительно с экономической точки зрения, на практике это приведет к занижению прав фирмы (искусственно уменьшена дебиторская задолженность) и стоимости ее активов. Таким образом, оплата (поступление денег) как момент реализации искажает истинное состояние актива баланса. Суть парадокса вызвана тем, что хозяйственная сделка, отражаемая в учете, имеет две стороны и может считаться завершенной только после отгрузки и оплаты ценностей (услуг). Но необходимо остановиться на одном моменте: или на отгрузке, или на оплате. Практическая значимость парадокса состоит в том, что при его разрешении возможно в целях бухгалтерского учета выбрать один вариант возникновения прибыли, а в целях налогового учета другой. 2. Денег нет, а прибыль есть. Ситуация возможна тогда, когда фирма продала товары и купила ценности. В активе будет незначительная денежная наличность, а в пассиве весьма значительная прибыль. Аналогичное положение возникает при отражении расходов будущих периодов, когда, например, оплачена вперед аренда основных средств. На данный отчетный период будет отнесена доля только текущего периода, следовательно, прибыль будет значительной, а денег может и не быть. Во всех случаях фирма должна будет выплатить премии своим сотрудникам, дивиденды собственникам, проценты кредиторам и налоги финансовым органам исходя из суммы прибыли, не подкрепленной деньгами. Этот парадокс требует введения принципа временной определенности, т.е. соответствия понесенных затрат полученным доходам. 3. Прибыль есть, а предприятие объявлено банкротом. В этом случае полученные в результате хозяйственной деятельности деньги предприятие вложило в нереализуемые активы. Это крайний случай предыдущего парадокса. 1 Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник для магистров всех экономических специальностей [Текст ]/ СпбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», С

23 23 4. Деньги есть, а прибыли нет, есть убыток. Продана большая партия товаров по цене ниже себестоимости, или начислена кредиторская задолженность, или созданы за счет средств предприятия большие финансовые резервы. В этом случае фирма может иметь мощные финансовые ресурсы, но не может платить своим сотрудникам премии, собственникам дивиденды и т.п., ибо деньги есть, а прибыли нет. Это прямое следствие принципа осмотрительности. 5. Имущественная масса увеличилась, а прибыли нет. Сам по себе рост имущественной массы не свидетельствует о наличии прибыли (повышены цены на имущество, поступили какие-то новые ценности или получены средства целевого назначения). 6. Имущественная масса и прибыль увеличились. Логически очевидный вариант, по существу аналогичный предыдущему, но предполагает методологические решения, позволяющие зачислять такой прирост в прибыль. Например, при инвентаризации выявлен излишек товаров, его покупная стоимость относится на кредит счета «Прибыли и убытки». Таким образом, имущественная масса увеличивается за счет смешивания результатов хозяйственной деятельности и вследствие событий, которые с работой предприятия и его усилиями никак не связаны. Тут нарушается принцип осмотрительности. 7. Имущественная масса уменьшилась, а прибыль не изменилась. Например, у фирмы распоряжением властного органа изъяты средства или, что наиболее часто случается, в результате каких-либо непредвиденных действий возникла недостача, которую неизвестно как возместить. Недостача будет отражена в активе, пока ее не представят как дебиторскую задолженность, а если не найдут виновного, то в последующие периоды ее спишут на убытки хозяйствующего субъекта. Парадокс заключается в том, что подобные факты хозяйственной жизни, с одной стороны, нельзя относить на результатные счета, а с другой они с неизбежностью уменьшают реальную величину имущественной массы. Этот парадокс следствие принципа полноты, ибо в балансе должно быть полностью представлено финансовое положение фирмы. И хотя недостача выявлена, но пока не ясно, за счет кого ее списать, она должна числиться на балансе. Из парадокса (7) вытекает парадокс (8). 8. Имущественная масса и прибыль уменьшились. Логически это самый очевидный вариант, но, повторяя парадокс (7), можно отметить: парадокс (8) возникает только в том случае, если материальные, а не только денежные потери согласно методологии могут быть отнесены на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, имущественная масса уменьшается вследствие смешения результатов хозяйственной деятельности и событий, которые с работой предприятия и его усилиями никак не связаны. Тут также возникает принцип полноты. 9. Имеется реальный убыток, но показана номинальная учетная прибыль. Например, предприятие затратило какие-то средства на оборудование. Затраты окупятся через t лет, следовательно, t лет предприятие будет работать в убыток. Однако с точки зрения бухгалтера прибыль должна быть показана за каждый месяц в течение t лет. Это так называемый парадокс «мертвой точки»

Похожие публикации:

  • Продажа машин с штраф стоянки Дорожный знак Парковка для инвалидов Правилами дорожного движения не воспрещается людям с ограниченными возможностями управлять автотранспортным средством. Кроме того, составители ПДД стараются максимально облегчить жизнь инвалидам 1 […]
  • Адвокат азовского Адвокат азовского АдвокатВеремеев Александр Владимирович+7(909)402-30-24специализируется по уголовным делам всех категорий. Дела:уголовное - кассация (64); уголовное - апелляция (43); уголовное - первая инстанция (39); гражданское […]
  • Нотариус брянск улфокина Гришина Е. В. нотариус Адрес: 2 4 1 0 5 0 Брянск, ул Фокина, 67 Телефоны: +7(4832) 645612 Гришина Е. В. нотариус на карте Консультации адвокатов, юридическая помощь:Юридическая компания - ВИАЛ-КОНСАЛТИНГ, центр юридических услуг […]
  • Ходатайство об условно-досрочном освобождении образец моб.:+7(937)341-11-22E-mail: This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it. Салаватский городской суд Республики Башкортостан Заявитель: адвокат Ризаев Эльман Мамедгасанович РБ, г. Уфа, […]
  • Требования к манометрам при гидравлических испытаниях СНиП 3.05.03-85. Тепловые сети СТРОИТЕЛЬНЫЕ НОРМЫ И ПРАВИЛА ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СССР ПО ДЕЛАМ СТРОИТЕЛЬСТВА РАЗРАБОТАНЫ институтом Оргэнергострой Минэнерго СССР (Л. Я. Мукомель - руководитель темы; канд. техн. наук С. С. […]
  • Минприроды 710 приказ Приказ Минприроды России от 26.02.2018 N 64 "Об утверждении Порядка рассмотрения заявок на получение права пользования недрами для добычи подземных вод, используемых для целей питьевого водоснабжения или технологического обеспечения […]