Закрытие месяца налог на прибыль

Содержание:

Как закрыть ИП? Документы для ликвидации, инструкция

В законе нет такого термина, как «ликвидация ИП». Индивидуальный предприниматель — физическое лицо. Физическое лицо нельзя ликвидировать. Закрытие ИП осуществляется путем государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Как закрыть ИП? Пошаговая инструкция ниже

  • паспорт;
  • свидетельство о регистрации ИП;
  • Форма 26001 — заявление о закрытии ИП.xls(новая форма с 04 июля 2013 года). С 2011 года Подпись в заявлении заверить у нотариуса не нужно, если ИП прийти лично и с паспортом.
  • Документ об уплате государственной пошлины(160 р); Квитанция госпошлины закрытия ИП Сбербанка для МОСКВЫ.xls Измените данные в квитанции на свои.

Сниматься с учета по торговому сбору при закрытии ИП не нужно (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18766). ФНС сама снимет с учета.

ИП который нанимал работников(в течение текущего года) также обязан подать среднесписочную (ст. 80 НК п.3). В НК точный период подачи среднесписочной, в случае прекращения деятельности, не указан. Значит можно подавать после закрытия, но до 20 января.

Закрытие ИП осуществляется в срок не более чем пяти рабочих дней со дня представления документов. Закрытие ИП считается завершенной после внесения сведений в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Вам выдадут выписку из ЕГРИП(ранее выдавали свидетельство).

с 4 июля 2013 года вступил в силу приказ ФНС России от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843 и свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р65001 больше не выдают инспекции.

Пошаговая инструкция

Что делать если регистрирует ИП одна налоговая(в Москве — 46), а на учет становятся в другой(территориальной)? Тогда в территориальную налоговую сдаем все декларации и уплачиваем все долги, а документы на закрытие ИП подаем в регистрирующую(в Москве — 46). Получить Свидетельство о прекращении деятельности (в Москве из 46). Дальше Территориальная налоговая в соответствии с пунктом 3.9.1. Приказа № БГ-3-09/178 от 03.03.2004 г. в течении одного дня, должна вас уведомить о снятии с учета (форма №09-2-5)

  1. Уплачиваются все долги перед налоговой(налоги и штрафы). Некоторые декларации нужно до закрытия подавать, а некоторые после
  2. Снимается с учета ККМ.
  3. Закрывается счет и уведомляется налоговая, ПФР и ФСС о закрытии счета(с 1 мая 2014 года уведомлять о закрытии р/с никого не нужно, если счет в банке РФ).
  4. Работники(если есть) увольняются и снимаются с учета в ПФ и ФСС.

Как уволить работников?

Основание для увольнения: п. 1 ст. 81 ТК РФ: «1) ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем;». По данному пункту разрешается увольнять любых работников, в том числе и беременных женщин (ч. 1 ст. 261 ТК РФ).

Сотрудников нужно не менее чем за два месяца письменно уведомить о предстоящем увольнении (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Не менее чем за две недели до первого увольнения по п. 1 ст. 81 ТК РФ нужно уведомить Центр Занятости населения (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»). См. образец заявления в ЦЗ.

Необходимо подать 4-ФСС и РСВ-1. Затем в течение 15 дней уплатить все оставшиеся взносы за работников.

Приложение 1. ИНФОРМАЦИЯ о массовом высвобождении работников

( полное наименование предприятия, учреждения, организации; для лиц, нанимающих отдельных граждан по договорам, — фамилия, имя, отчество)

Списочная численность занятых на предприятии (чел.) (на дату уведомления)____________

Причина массового высвобождения_____________________________________

Численность работников, подлежащих высвобождению (чел.)_________________

Дата начала массового высвобождения___________________________________

Дата окончания массового высвобождения_________________________________

Сведения о работниках, подлежащих увольнению

Профессия Численность (чел.) Дата увольнения

«. » _________________ 199 г.

Ф.И.О. и телефон исполнителя

Постановление Правительства РФ от 05.02.1993 № 99

Об организации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения

Приложение 2. СВЕДЕНИЯ о высвобождаемых работниках

(полное наименование предприятия, учреждения, организации; для лиц, нанимающих отдельных граждан по

договорам, — фамилия, имя, отчество)

Профессия или специальность

Средняя заработная плата

«. » ______________ 199 г.

Ф.И.О. и телефон исполнителя

Постановление Правительства РФ от 05.02.1993 № 99

Об организации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения

Часто в налоговой требуют справку об отсутствии задолженности перед ПФР. Процедура получения справки в ПФР? (показать/скрыть)

Как уничтожить печать?

Есть два способа. Первый — самостоятельно. Второй — с привлечением организации, изготавливающей печати.

В первом случае вами назначается комиссия, которая уничтожает печать и составляет акт с указанием состава присутствующих лиц; даты и места; причины и способа уничтожения; оттиска и наименования печати или штампа; заключения комиссии о полной ликвидации без возможности восстановления; подписей. На основании акта вносится запись в журнал учета печатей и штампов.

Второй вариант: необходимо предоставить следующие документы:

1. Заявление установленного образца на уничтожение печати, подписанное самим предпринимателем.

2. Документ, подтверждающий факт оплаты стоимости за уничтожение печати – квитанция из банка (оригинал)

3. Ксерокопия паспорта предпринимателя.

4. Доверенность от индивидуального предпринимателя на «уничтожение печати/штампа» лицу, ответственному за ее уничтожение с указанием в ней: наименования печати и ее реестрового номера (доверенность на уничтожение, после изготовления новой печати — заверяется новой печатью).

5. Печать или штамп, который следует уничтожить.

  • в связи с принятием ИП решения о прекращении деятельности;
  • в связи со смертью лица, зарегистрированного в качестве ИП;
  • по решению суда: в принудительном порядке
  • в связи с вступлением в силу приговора суда лишения права заниматься предпринимательской деятельностью;
  • в связи с аннулированием документа(просрочкой), подтверждающего право данного лица проживать на территории России;
  • в связи с принятием судом решения о признании ИП несостоятельным (банкротом).

Пенсионный и налоговая могут взыскивать с вас недоимки, пени и штрафы после закрытия ИП только через суд (Статьи 23, 24 ГК РФ; ст. 48 НК РФ; ч. 3, п. 4 ч. 4 ст. 18, ч. 1 ст. 21 Закона N 212-ФЗ). Также закрытие ИП не освобождает от обязательств перед контрагентами, работниками. Долги могут взыскать и после закрытия ИП.

Важно: хранить все бухгалтерские и налоговые документы нужно не менее 4 лет после закрытия ИП(по причинам описанным строкой выше). Документы по работникам нужно сдать в архив.

Закрытие месяца в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция

В конце каждого месяца для правильного формирования отчетности в 1С Бухгалтерии 8.3 необходимо делать «Закрытие месяца». Рассмотрим, как сделать это, в виде пошаговой инструкции. Закрытие месяца в 1С Бухгалтерия 8.2 не отличается от версии 8.3, поэтому можете смело использовать эту инструкцию для старых версий программ.

Для закрытия месяца служит одноименная, встроенная обработка. Выбираем пункт «Закрытие месяца» в меню «Операции».

Откроется окно для работы с закрытием месяца. Изначально состояние обработки установлено «Не выполнено». Может возникнуть ситуация, когда в строке состояния будет написано «Не задана учетная политика». Это может произойти, если Вы не настроили учетную политику для своей организации. Закрытие периода в 1С в этом случае невозможно.

Общий механизм и смысл закрытия месяца

В целом, обработка «Помощник закрытия месяца» в 1С подразумевает расчет и формирование Регламентных документов, касающихся любой Учетной политики (в том числе и совмещенных), а также зарплаты и прочих операций.

Общий список можно посмотреть, если не указывать организацию в окне помощника, либо в окне списка регламентных операций. На данный момент в программе предусмотрены более 30 Регламентных документов:

Конечно, мы не будем рассматривать все операции. Вряд ли найдется организация с полным набором такой деятельности.

Кроме того, набор регламентных операций зависит от периода, в котором они выполняются. Например, при закрытии месяца набор формируемых документов будет меньше, чем при закрытии квартала или года.

Замечание! Важно закрывать месяца последовательно, один за другим, иначе данные в отчетах будут некорректны. Конечно, если за месяц не было никаких операций и у организации нет на балансе основных средств или нематериальных активов (не начисляется амортизация), то его закрытие можно пропустить, но рекомендуется все же делать последовательное закрытие.

Настройка учетной политики организации

Если у Вас не настроена учетная политика (например, вы делаете первое закрытие месяца), выполним следующие действия:

Заходим в меню «Главное», пункт «Организации». Попадаем в справочник своих организаций. Заходим в карточку организации. Сверху будет несколько ссылок. Нам нужна «Учетная политика».

Нажимаем на эту ссылку и в появившемся окне нажимаем кнопку «Создать». Настраиваем параметры учетной политики организации.

Закрытие месяца в 1С 8.3 для ОСНО по шагам

Возьмем организацию ООО «Конфетпром» из демонстрационной базы данных, поставляемой при покупке 1С Бухгалтерия предприятия 3.0, с набором наиболее популярных операций.

Если выбрать эту организацию, «Помощник закрытия месяца» будет выглядеть следующим образом:

Так как я выбрал период, который закрывает не только месяц, но и квартал, операций будет больше. В частности, при закрытии месяца будет отсутствовать операция «Формирование книги покупок и продаж».

Последовательность операций программа определяет сама, и изменить ее нельзя.

На приведенном мною рисунке закрытие периода в 1С 8.3 уже выполнено успешно. Об этом свидетельствует зеленый цвет ссылки. Если рядом с флажком у выполненной операции находится символ карандаша, это значит, что операция редактировалась вручную. Редактирование и отмена или пропуск операции доступны при нажатии на ссылку:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На первом этапе:

  • Начисление заработной платы. Это одна из немногих операций, которую бухгалтер формирует самостоятельно при помощи одноименного документа. В обработку эта строка попадает автоматически. Пример проводок по данному документу:
  • Амортизация основных средств. На данном этапе формируется Регламентный документ по начислению и списанию на затраты амортизационных отчислений:
  • Формирование «Книги покупок и продаж». Это необходимо для подачи квартальной декларации по НДС. При данной операции формируются как бухгалтерские проводки, так и записи в специальные регистры для формирования книги покупок и книги продаж и декларации. Вот пример таких записей:
  • Производится расчет расходов (признанных) по основным средствам, полученных в лизинг.

Здесь мы видим следующие проводки:

Кроме того, происходит расчет расходов по аренде:

  • Если организация ведет расчеты в валюте, проводится регламентная операция по переоценке валютных средств:

В данной операции мы видим, что произошла переоценка остатков Доллара США исходя из текущего курса.

На третьем этапе у нас добавилась операция по формированию проводок закрытия 20, 23, 25, 26 счетов, это свидетельствует о том, что в организации ведется производственная деятельность.

На этом этапе происходит закрытие затратных счетов (20, 23, 25, 26, 44). Правильность данной операции напрямую влияет на себестоимость продукции. Поэтому важно внимательно отнестись к данному разделу. Необходимо убедиться, что закрытие произошло верно.

И, наконец, на четвертом этапе рассчитывается налог на прибыль. Описывать принципы его расчета не имеет смысла, потому что опять же влияет специфика. Приведу лишь пример проводок:

Хочу заметить, что приведенные проводки – это не эталонный их образец. Они могут быть и другими. Все зависит от специфики учета.

Отчет о проделанных операциях можно сформировать, нажав на кнопку «Отчет о выполненных операциях».

Закрытие месяца для УСН

Установим период выполнения, а точнее месяц, который хотим закрыть.

Учетную политику организации я использовал УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Нажимаем кнопку «Выполнить закрытие месяца».

Закрытие месяца для УСН состоит из пяти этапов. Да–да, из пяти, я не описался, хотя на форме мы видим только четыре.

Нулевой этап – это «Перепроведение документов за месяц«. При перепроведении восстанавливается последовательность учета проведенных документов. При перепроведении необходимо позаботиться, чтобы никто больше не работал с документами данного месяца. Желательно попросить всех пользователей выйти из программы. Кроме этого, я всегда делаю и рекомендую всем делать резервную копию базы данных перед началом процедуры закрытия месяца.

Далее я буду нумеровать этапы закрытия в соответствии со скриншотом:

  1. Первый этап. Отвечает за признание расходов организации. Например, зарплата, амортизация и износ основных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов, переоценка валютных средств и т.д.
  2. Во втором этапе только один пункт – «Расчет долей списания косвенных расходов«.
  3. В третьем этапе рассчитываются затраты на производство и торговую деятельность: закрываются затратные счета 20, 23, 25, 26 и 44.
  4. На четвертом этапе закрываются счета 90 и 91, рассчитывается и начисляется налог на прибыль. В конце года происходит реформация баланса.

Ошибки при закрытии месяца в 1С 8.3

Как правило, 90% ошибок при закрытии месяца касаются затратных счетов. Практически каждый месяц у наших клиентов происходит ситуация «не закрывается 20, 23, 25, 26 счет».

Решение таких проблем очень простое — необходимо проверить установку аналитики во всех документах. Самая распространенная проблема — не указывается номенклатурная группа или подразделение для учета затрат.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Транспортный налог в 1С 8.3 Бухгалтерия — начисление, расчет и выплата по шагам

Транспортный налог в 1С Бухгалтерия 8.3 рассчитывается и начисляется автоматически в конце года (рис.1) при выполнении регламентной операции «Закрытие месяца».

Какие действия необходимо выполнить для корректного расчета транспортного налога?

Можно выделить несколько основных моментов:

  • Оприходование и принятие к учету транспортного средства
  • Регистрация транспортного средства в 1С
  • Настройка расчета, начислений и сроков уплаты
  • Непосредственно начисление налога

Рассмотрим подробнее все пункты на сквозном, пошаговом примере в программе 1С.

Поступление на склад и принятие к учету автомобиля

Оприходование и принятие к учету любого транспортного средства выполняется по правилам учета основных средств. На рис.2 видим документ «Поступление оборудования», с помощью которого отражено поступление автомобиля на счета учета организации «ООО «ПромТех» в январе 2016 года.

Документ формирует проводки по дебету 08 и 19 счетов бухгалтерского учета (рис.3).

В этом же месяце оформлено принятие к учету (рис.4).

Автомобиль будет учитываться на счете 01 с первоначальной суммой 508474,58 руб. (рис.5).

Единственным отличием принятия к учету транспортного средства является необходимость включить флажок «Автотранспорт» в карточке ОС (рис.6). Также необходимо правильно выбрать группу учета ОС – «Транспортные средства».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Регистрация авто и настройки расчета транспортного налога в 1С 8.3

Этих данных достаточно для начисления амортизации, но для расчета транспортного налога придется выполнить регистрацию автомобиля и настроить расчет. Переходим ко второму и третьему пунктам нашего алгоритма. Регистрация и настройка выполняется в меню «Справочники», подменю «Налоги» (рис.7).

На рис.8 представлена сама форма регистрации и настроек.

Реквизиты, которые необходимо заполнить при регистрации, показаны на рис.9. Дополнительную информацию по заполнению этой формы можно получить по кнопке F1. Особое внимание стоит обратить на заполнение данных налоговой базы (мощность двигателя) и ставки налога.

Для ввода аналитики и счета затрат по транспортному налогу предназначена форма, изображенная на рис.10.

Если планируется проводить авансовые платежи, то сроки их уплаты проставляются в форме «Порядок уплаты».

Начисление, расчет налога и проверка декларации

Теперь вернемся к обработке «Закрытие месяца» и проверим расчет, который выполнила программа 1С (рис.12).

На рис.13 и рис.14 показана справка по расчету транспортного налога.

Сумма налога рассчитывается по формуле: Налоговая база * Ставка налога.

Как отмечалось выше, в качестве налоговой базы используется мощность двигателя (но не стоимость самого ОС). В итоге имеем: 126 * 35 = 4 410 руб.

Эту же сумму можно увидеть в Декларации по транспортному налогу (рис.15).

В заключение стоит заглянуть в регистр сведений «Регистрация транспортных средств», в котором хранятся данные обо всем транспорте организации (рис.16). В регистр можно попасть по кнопке «Все функции» – Регистры сведений. В нем можно не только зарегистрировать, но также и снять с учета любое транспортное средство.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Как работать на УСН доходы 6%

Специальный налоговый режим УСН (упрощенная система налогообложения, «упрощенка») в первую очередь ориентирован на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса. В Налоговом кодексе РФ введены различные ограничения на применение этого налогового режима. Такими ограничениями являются, например, максимальный размер дохода и максимальная стоимость основных средств, при превышении которых применение УСН невозможно.

Если вы хотите сосредоточить свои силы только на бизнесе, не тратя время на бухгалтерию, обратите внимание на этот сервис удаленной бухгалтерии. Ответственность, грамотность, выгодные цены — все это сделало этот сервис самым популярным в России!

Если вы выбрали налог УСН доходы 6%, значит, доход вашего бизнеса не превышает в год 150 миллионов рублей, а затраты незначительны для того, чтобы работать на УСН 15% (доходы минус расходы). Лимит доходов для УСН в размере 150,00 млн.рублей был установлен на 2018 год.

Удобства налога на УСН доходы 6%

Преимущества работы на УСН доходы 6% очевидны при ближайшем рассмотрении, и его применение облегчает жизнь налогоплательщикам, как в финансовом, так и в административном плане.

Во-первых , отсутствует необходимость вести учет расходов, а соответственно собирать различные квитанции, чеки и т. п. , подтверждающие ваши расходы. Тем более, не все расходы можно учитывать в составе затрат при определении базы налогообложения.

Если доля расходов мала, а также если вы изначально не готовы «связываться» с учетом расходов, лучше, разумеется, выбрать объект налогообложения «доходы» 6%. Налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6%.

Налоговые органы крайне редко проверяют налогоплательщиков, применяющих спецрежим доходы 6%. Причем 6% — это максимальная ставка налога УСН «доходы». Ознакомившись с местным региональным законодательством, вы можете узнать, какая именно ставка налога применяется в вашем регионе. Дело в том, что регионам дано право понижать налоговую ставку до 0%. Если вы будете вовремя платить все налоги и взносы, а также вовремя сдавать отчетность, общение с налоговой инспекцией будет для вас крайне редким эпизодом.

Авансовые платежи на УСН доходы 6%

Применяя данную систему налогообложения, вам необходимо будет по итогам каждого квартала вносить авансовые платежи. Если после расчета налога полученная величина налога будет больше вычетов, составляющих уплату взносов в пенсионный и медицинский фонды за индивидуального предпринимателя, а также больше 50% от суммы взносов, уплаченных за наемных работников, при их наличии, то необходимо осуществить авансовый платеж УСН.

Сроки оплаты авансовых платежей в 2019 году следующие:

  • До 30 апреля 2019 года за 4 квартал 2018 года.
  • До 25 апреля за 1 квартал 2019 года;
  • До 25 июля за 2 квартал 2019 года;
  • До 25 октября за 3 квартал 2019 года;
  • До 30 апреля 2020 года за 4 квартал 2019 года.

Расчет налога УСН доходы 6%

Одно из удобств этой системы налогообложения состоит, в том числе и в простоте расчета налога. Для этого не надо иметь никаких специальных знаний или образования.

Расчет налога на УСН доходы 6% выполняется по предельно простой формуле. Для удобства читателей мы привели два примера расчета.

Пример расчета налога УСН доходы 6%

Приведу пример расчета авансовых платежей на УСН доходы 6% без наемных работников:

Авансовый платеж за первый квартал

1. Допустим, ваш доход за январь, февраль, март, т. е. за 1 квартал текущего года составил 500 000 руб. 500 000×6% = 30 000 рублей.

2. Определяем размер вычета (это ваши взносы, которые вы должны были уплатить в течении первого квартала 2019 года):

  • на обязательное пенсионное страхование 7 338,50 рублей;
  • на обязательное медицинское страхование 1 721 рубль.

Итого ваш вычет за 1 квартал 2019 года составит 9 059,50 рублей.

3. 30 000 — 9 059,50 = 20 940,50 рублей. Это и есть сумма, которая называется авансовый платеж за первый квартал 2019 года.

Авансовый платеж за шесть месяцев

A. Суммируете доход за первый квартал (500 000) с доходом за второй квартал, допустим, он равен 400 000 рублей. 500 000 + 400 000 = 900 000×6% = 54 000 рублей.

B. Определяете размер вычета (это платежи в фонды за два квартала 18 119 плюс авансовый платеж за первый квартал 20 940,50 рублей). Получается вычет 39 059,50 рублей.

C. 54 000 — 39 059,50 = 14 940,50 рублей — сумма авансового платежа в налоговую за первое полугодие.

Аналогично рассчитывается авансовый платеж за девять месяцев и за год. Не забывайте только уплачивать поквартально взносы пенсионное и медицинское страхование, и тогда у вас будет право вычитывать эти суммы из авансовых квартальных платежей налога в ФНС.

Поясним значение цифр 1 721 рублей и 7 338,50 рублей, указанные п.2 Примера. В 2019 году фиксированные взносы, подлежащие оплате на пенсионное и медицинское страхование определены конкретными цифрами, в отличие от предыдущих лет, когда взносы рассчитывались на основании МРОТ.

Для фиксированных взносов в 2019 году, при годовом доходе менее 300 000 рублей на пенсионное страхование определен размер 29 354 рублей, для взносов на медицинское страхование – 6 884 рубля. Если разбить эти суммы на равные части для равномерной оплаты поквартально, то получим 1 721 рублей и 7 338,50 рублей. Хотя на свое усмотрение вы можете оплачивать взносы необязательно равными частями.

В 2018 году размеры фиксированных взносов для ИП за себя, при доходе менее 300 000 рублей составляли:

  • на пенсионное страхование – 26545 рублей;
  • на медицинское страхование – 5840 рублей.

При доходе свыше 300 000 рублей в 2018 и в 2019 годах, ИП должен дополнительно к фиксированным взносам перечислить в ИФНС 1% от разницы между годовым доходом и 300 000 рублей. Срок перечисления дополнительного платежа на пенсионное страхование за 2018 и 2019 года – до 1 июля 2018 и до 1 июля 2019 года, соответственно.

Если у вас есть наемные работники, то взносы, уплачиваемые за них, также идут на уменьшение платежей УСН, но по другому правилу. Например:

  1. Доход за 1 квартал составил 500 000 рублей. Налог, исходя из налоговой ставки 6%, будет 500 000 х 6% = 30 000 рублей.
  2. Вы уплатили фиксированные взносы за себя в течение 1 квартала в размере 7 338,50 + 1 721 рублей, а также взносы за наемных работников в размере 15 000 рублей.
  3. Несмотря на то, что общая сумма взносов составила 7 338,50 + 1 721 + 15 000 = 24 059,50 рублей, уменьшить налог вы можете только на 50% суммы рассчитанного налога: 30 000 х 50% = 15 000 рублей.
  4. Авансовый платеж за 1 квартал для ИП с наемными работниками составит 15 000 рублей.
  5. В отличии от ИП без наемных работников, ИП с наемными работниками может уменьшать налог УСН не более чем на 50% от суммы рассчитанного налога (п.3.1 статья 346.21 НК РФ).

Учетная политика УСН доходы 6%

Начиная работать на УСН доходы 6%, не забудьте написать Учетную политику и утвердить ее приказом по вашему ИП.

Предлагаем вашему вниманию образец учетной политики УСН доходы 6%.

Образец учетной политики УСН доходы 6%

  1. Ведение налогового учета возлагаю на себя.
  2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов. Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
  3. Налоговая база по налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов. При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.
  4. Книгу учета доходов и расходов УСН вести автоматизированно с использованием типовой версии Книги учета. Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н (в редакции приказа Минфина от 07 декабря 2016 года № 227).
  5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции. Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н (в редакции приказа Минфина от 07 декабря 2016 года № 227), часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
  6. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование. Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3785 и от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3

Учетную политику необходимо утвердить приказом.

Материал отредактирован в соответствии с актуальным законодательством 20.11.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК — 74999385226. СПБ — 78124673429. Регионы — 78003502369 доб. 257

Ликвидация: что должен знать бухгалтер?

«ЛИКВИДАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?». Бухгалтерский учет, 2010, N 2

Предприятия в чем-то похожи на людей: рождаются, живут и заканчивают свой путь, уступая дорогу новым компаниям. Уходят они тоже по-разному. Одни ликвидируются в спешке, оставляя после себя множество незаконченных дел, другие организованно — по заранее намеченному плану.

Гражданское законодательство выделяет два основания, по которым юридическое лицо может быть ликвидировано:

— добровольно по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами;

— принудительно по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона (если они носят неустранимый характер), либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, а также вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Порядок ликвидации общества

Учредители (участники) юридического лица или его соответствующий орган, принявшие решение о его ликвидации, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. Таково требование ст. 62 ГК РФ. Однако термин «незамедлительно» малоинформативен, поэтому обратимся к другим нормам действующего законодательства.

Срок, установленный п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», составляет три дня. Такой же срок установлен и налоговым законодательством в целях налогового контроля (пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ оно должно сообщить налоговому органу согласно ст. 129.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. Но если в течение налогового периода это уже не первое допущенное налогоплательщиком нарушение, подпадающее под действие рассматриваемой статьи Налогового кодекса РФ, то штраф возрастет до 5000 руб.

Не стоит забывать о возможности административного наказания. В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (от 300 до 500 руб.).

Уведомление о ликвидации в целях выполнения требований Налогового кодекса РФ производится по ф. N С-09-4 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/[email protected]).

Нужно иметь в виду, что необходимо выполнить требования гражданского законодательства, в частности соблюсти процедуру регистрации ликвидации предприятия в целом. Без подачи необходимых данных, даже если налоговый орган будет своевременно извещен по ф. N С-09-4, ликвидация предприятия не будет зарегистрирована.

В ФНС России также предоставляются:

— уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица по ф. N Р15001;

— уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора по ф. N Р15002;

— протокол собрания акционеров (участников) общества, содержащий решение о ликвидации;

— решение уполномоченного органа о назначении ликвидационной комиссии и ее руководителя.

После чего ФНС России предоставляет свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ по ф. N Р50003 и выписку из ЕГРЮЛ. В выписке указывается, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации.

Выездная налоговая проверка в связи с ликвидацией может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Налоговый орган может осуществить повторную выездную проверку. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Ликвидируем поэтапно. Активы должны быть оценены с точки зрения их ликвидности, что необходимо с целью взыскания всех имеющихся сумм дебиторской задолженности, реализации имеющихся активов и погашения кредиторской задолженности, проведения окончательных расчетов с учредителями (участниками) в суммах, оставшихся после погашения кредиторской задолженности.

Ликвидационной комиссии следует разместить в СМИ публикацию о ликвидации предприятия, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Соответственно начинает течь срок с момента выхода печатного издания с публикацией.

Обратите внимание: публикация осуществляется не в любой газете. В соответствии с Приказом ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/[email protected] сведения о госрегистрации юридических лиц (в том числе об их ликвидации) подлежат публикации на сайте ФНС России и в журнале «Вестник государственной регистрации».

Нужно заметить, что данный вопрос не настолько ясно урегулирован, как этого хотелось бы. Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (в целях реализации которого выпущен уже упомянутый Приказ ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/[email protected]) определяет, что сведения о публикации предоставляют налоговые органы. На наш взгляд, это означает, что обязанность налогоплательщиков публиковать информацию в конкретном печатном СМИ нормативно не прописана. Тем не менее налоговые органы настаивают на публикации сообщения именно в данном печатном издании, считая, что публикация в другом издании нарушает законодательно установленный порядок ликвидации предприятий.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Так, в частности, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 03.09.2008 N Ф04-5429/2008(11094-А46-26) принял сторону налогового органа. В то же время ФАС Московского округа в Постановлении от 01.02.2006 N КГ-А40/14037-05 поддержал налогоплательщика, который осуществил публикацию в «Российской газете» (на тот момент действовал Приказ МНС России от 29.09.2004 N САЭ-3-09/[email protected], аналогичный действующему сейчас Приказу ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/[email protected]).

На наш взгляд, для того чтобы избежать возможных проблем, следует размещать сообщение именно в «Вестнике государственной регистрации».

Помимо публикации информации ликвидационная комиссия письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

Выявление активов и обязательств осуществляется с помощью инвентаризации. Выявленные активы подлежат реализации. Впрочем, если кредитор или в дальнейшем учредитель (участник) не возражает, то в счет погашения задолженности могут быть переданы и неденежные средства. Комиссия также принимает все возможные меры для взыскания дебиторской задолженности.

Промежуточный ликвидационный баланс. К его формированию необходимо приступить после истечения срока, в течение которого кредиторы могут предъявлять свои требования.

В этом балансе отражаются, по сути, итоги деятельности ликвидационной комиссии по установлению реального положения дел на предприятии. То есть в нем отражаются выявленные активы и дебиторская задолженность, а также заявленная и признанная к погашению кредиторская задолженность. Если кредитор в ходе проводимой с ним работы не согласится с признаваемым комиссией размером задолженности, то он вправе обратиться в суд.

В том случае, если ликвидационная комиссия не признает некие суммы, а от кредитора не поступит иск в суд, они не принимаются к погашению. Если при этом они числятся в учете ликвидируемого предприятия, то должны быть списаны с баланса.

Естественно, на момент составления промежуточного ликвидационного баланса должна быть уже проведена работа по выявлению имущества предприятия, взысканию дебиторской задолженности.

В промежуточном ликвидационном балансе отражаются только те суммы задолженностей — дебиторских или кредиторских, которые еще не погашены (не взысканы) на момент составления ликвидационного промежуточного баланса. Он утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. Сдается он вместе с уведомлением по ф. N Р15003.

Рассчитываемся с кредиторами. Очередность погашения кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица определена п. 1 ст. 64 ГК РФ. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, требования о компенсации морального вреда.

Расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности относятся ко второй очереди. В третью очередь осуществляются расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Важно помнить, что требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

Но вполне возможна ситуация, что денежных средств не хватит для удовлетворения всех требований кредиторов. В этом случае имущество распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом (пример).

Пример. Общее собрание участников ООО «Пересвет» приняло решение о ликвидации общества. После реализации всех активов и взыскания дебиторской задолженности сумма денежных средств общества составила 347 834 руб. При этом общество имеет кредиторскую задолженность:

— второй очереди в сумме 96 300 руб.;

— третьей очереди в сумме 112 117 руб.;

— четвертой очереди в сумме 369 000 руб.

При этом кредиторская задолженность четвертой очереди складывается из задолженности ООО «Миг» в сумме 115 610 руб., ООО «Лик» в сумме 121 120 руб., ООО «Арго» в сумме 132 270 руб.

После удовлетворения требований кредиторов второй и третьей очередей у ООО «Пересвет» останется 139 417 руб. (347 834 — 96 300 — 112 117). Именно такая сумма может быть потрачена на удовлетворение требований кредиторов четвертой очереди пропорционально имеющимся задолженностям.

Таким образом, кредиторы получат:

— ООО «Миг» 43 680,22 руб. (115 610 : 369 000 x 139 417);

— ООО «Лик» 45 762,02 руб. (121 120 : 369 000 x 139 417);

— ООО «Арго» 49 974,76 руб. (132 270 : 369 000 x 139 417).

Оставшаяся разница представит из себя суммы неудовлетворенных требований кредиторов из-за недостаточности денежных средств.

Если стоимость имущества должника — юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, такое лицо ликвидируется в порядке, предусмотренном Законом о несостоятельности (банкротстве).

Как только промежуточный ликвидационный баланс утвержден, начиная со дня его утверждения денежные средства могут направляться на погашение кредиторской задолженности первой и второй очереди. А вот кредиторам третьей и четвертой очереди придется подождать. Выплаты им могут начать производиться только по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Может быть и так, что кредитор опоздал выставить свои требования в определенный законодательством или публикацией срок. В этом случае он может рассчитывать только на имущество, оставшееся после исполнения обязательств перед теми, кто обратился в установленный срок.

Окончательный ликвидационный баланс и завершающие расчеты. Как только завершены расчеты с кредиторами, можно составлять ликвидационный баланс, который будет отображать состояние дел на предприятии после окончания расчетов с кредиторами. Ликвидационный баланс также утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации.

Если после окончания расчетов с кредиторами у предприятия останется имущество, то особенностью ликвидационного баланса будет то, что в нем будет отсутствовать кредиторская задолженность, так как она будет полностью погашена или списана с баланса. В этом случае оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

Имущество распределяется пропорционально вкладам учредителей (участников). Конкретный порядок распределения имущества должен быть закреплен документально. Это необходимо, в том числе, для предотвращения конфликтных ситуаций.

Ведь если на счете предприятия остались свободные денежные средства, то процесс их распределения достаточно прост и зачастую не требует дополнительных согласований. Но в большинстве ситуаций учредителям остается малоликвидное или неликвидное имущество, которое невозможно реализовать. В этом случае поделить его в натуральном виде — непростой процесс. Именно поэтому конкретный порядок распределения должен быть закреплен документально, а сам факт передачи отражен в акте.

Если имущество вообще неликвидно и на него отсутствует спрос со стороны кредиторов, учредителей, то оно списывается с баланса предприятия и в ликвидационном балансе не отображается.

Чаще всего при ликвидации предприятия денежных средств для осуществления необходимых расчетов не хватает. В этом случае в пассиве ликвидационного баланса отражается не погашенная в связи с отсутствием средств кредиторская задолженность.

Завершающие этапы ликвидации. Закончив все расчеты с кредиторами и учредителями, предприятие остается без имущества, но завершить процесс ликвидации еще нельзя. Ведь предприятие имеет расчетные счета в банках, которые должны быть закрыты.

Поэтому, прежде чем завершить процесс ликвидации, необходимо произвести закрытие банковских счетов, не забыв известить об этом налоговый орган в течение семи дней по ф. N С-09-1.

Не стоит уповать на то, что денежных средств у предприятия не осталось и возможный штраф не будет взыскан. Помимо штрафа, обусловленного Налоговым кодексом РФ и налагаемого на предприятие, должностное лицо может быть привлечено и к административной ответственности в виде штрафа в сумме от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Завершив все описанные процедуры, можно представить в налоговый орган заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по ф. N Р16001. К заявлению прилагается ликвидационный баланс, а также оригинал платежного поручения на уплату госпошлины на 400 руб. Пошлина должна быть заплачена от имени лица, указанного в ф. N Р16001 в качестве заявителя. В противном случае работники налогового органа могут отказать в ликвидации.

Кроме того, необходимо представить документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений персонифицированного учета.

Далее дело за налоговым органом. В течение пяти дней со дня передачи документов в регистрирующий орган он обязан осуществить государственную регистрацию ликвидации предприятия.

Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Представители организации получают на руки уведомление о снятии с налогового учета и свидетельство о прекращении деятельности.

Ликвидация предприятия в свете трудового законодательства

Трудовое законодательство позволяет расторгнуть трудовой договор по инициативе работодателя в случае ликвидации предприятия. Причем увольнению подлежат все категории работников, даже те, которых в другой ситуации просто нельзя уволить или требуются дополнительные согласования для увольнения.

Увольнению подлежат работники, находящиеся на больничном и в отпусках, а также беременные женщины, лица моложе 18 лет и другие защищенные законом категории работников. При этом никаких дополнительных согласий, в том числе государственной инспекции труда и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав, получать не требуется.

Тем не менее известить о предстоящей ликвидации и увольнениях придется целый круг лиц и органов.

Во-первых, о предстоящих увольнениях в связи с ликвидацией организации должны быть извещены работники, которые предупреждаются персонально и под подпись не менее чем за два месяца до увольнения.

Хотя после предупреждения работников уволить их при наличии согласия можно и раньше. Правда, в этом случае придется выплатить дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

А вот если трудовой договор с работником заключен на срок до двух месяцев, то срок предупреждения увеличивается до трех месяцев.

Может быть так, что работник отказывается от подписания извещения о предстоящем увольнении. В этом случае в силу вступают общие нормы трудового законодательства и составляется соответствующий акт.

Приняв решение о ликвидации предприятия, работодатель обязан в письменной форме сообщить об этом и в органы службы занятости не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий. А в случае, если решение о сокращении численности или штата работников организации может привести к массовому увольнению работников, — не позднее чем за три месяца до начала проведения соответствующих мероприятий, и указать должность, профессию, специальность и квалификационные требования к ним, условия оплаты труда каждого конкретного работника. Этого требует п. 2 ст. 25 Закона о занятости населения в Российской Федерации.

Критерии массового увольнения работников определяются в отраслевых и (или) территориальных соглашениях.

До решения вопроса о критериях в отраслевых и (или) территориальных соглашениях могут применяться критерии массового увольнения, установленные Положением об организации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.02.1993 N 99). О массовом увольнении можно говорить, если имеет место:

— ликвидация предприятия любой организационно-правовой формы с численностью работающих 15 и более человек;

— сокращение численности или штата работников предприятия в количестве 50 и более человек в течение 30 календарных дней; 200 и более человек в течение 60 календарных дней; 500 и более человек в течение 90 календарных дней;

— увольнение работников в количестве 1% общего числа работающих в связи с ликвидацией предприятий либо сокращением численности или штата в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5 тыс. человек.

Таким образом, многие предприятия обязаны сообщить о ликвидации и массовом увольнении за три месяца до увольнения. Невыполнение данного требования может привести к административному штрафу. Впрочем, размер его невелик. На основании ст. 19.7 КоАП РФ штраф может быть наложен на должностных лиц — от 300 до 500 руб.; на юридических лиц — от 3000 до 5000 руб.

На этом перечень органов, в которые представляются уведомления о ликвидации предприятия и увольнениях работников, не заканчивается.

Одновременно с извещением органов службы занятости работодатель извещает в письменной форме выборный орган первичной профсоюзной организации не позднее, чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий. Возникает вопрос, насколько эти нормы действующие или же, как это часто бывает, лишь носят формальный характер, фактически не применяясь.

Обратимся к Закону о занятости населения в Российской Федерации. Он определяет, что массовое увольнение работников может осуществляться лишь при условии предварительного (не менее чем за три месяца) уведомления в письменной форме выборного профсоюзного органа в порядке, установленном трудовым законодательством.

То есть в этом случае речь идет уже не о штрафе. Само увольнение может быть оспорено в судебном порядке и признано незаконным в связи с нарушением требований законодательства при ее проведении.

И наконец, если все же ликвидация предприятия не произошла, то уволенные в связи с ней работники могут быть восстановлены на прежней работе по решению суда.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ РАСЧЕТЫ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

В предыдущем номере журнала мы рассказали о правовых основах и этапах ликвидации предприятия. Сейчас рассмотрим, как отражаются в учете операции и расчеты, проводимые в процессе ликвидации, а также какие налоги необходимо будет заплатить.

Расчеты с увольняемыми работниками

Помимо заработной платы за отработанное время, компенсации за неиспользованные отпуска в пользу увольняемого работника в соответствии с трудовым законодательством необходимо сделать ряд выплат.

Выходное пособие

Работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Основанием для выплаты пособия должно послужить заявление работника и документы, подтверждающие то, что работник еще не нашел работу.

Такими документами могут быть справка из службы занятости, трудовая книжка, в которой будут отсутствовать записи о новом трудоустройстве.

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения (при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен).

Для получения пособия за третий месяц работник должен обязательно предоставить в бухгалтерию предприятия заявление и соответствующее решение службы занятости (пример 1).

Пример 1. В связи с ликвидацией предприятия работники Иванов, Петров и Сидоров были уволены в январе.

Иванов самостоятельно нашел работу в феврале 2010 г. Петров в течение двух недель с момента увольнения февраль и март простоял на учете на бирже труда, после чего в апреле был трудоустроен. А Сидоров, встав в течение двух недель с момента увольнения на учет в службу занятости, не смог найти работу.

Иванов, несмотря на то что в феврале нашел работу, за февраль все равно получит выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Петров данные выплаты получит в феврале и марте. В апреле, как трудоустроенный, выходное пособие он не получит.

А вот Сидорову выходное пособие предприятие должно выплатить и в апреле.

Период безработности может длиться и не ровно месяц. В этом случае выходное пособие рассчитывается за фактические дни, в которые человек был безработным.

Средний заработок исчисляется по нормам ст. 139 ТК РФ с учетом всех предусмотренных системой оплаты труда видов выплат, применяемых у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Особенности порядка исчисления средней заработной платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (пример 2). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 2. В связи с ликвидацией предприятия бухгалтер Лотосова М.П. была уволена 23 декабря 2009 г. Расчетным периодом для расчета среднего заработка будет период с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г. Согласно трудовому графику предприятия этот период отработан работником полностью и равен 245 рабочим дням. Сумма заработной платы за этот период с учетом всех предусмотренных на предприятии выплат составила 187 330 руб. Среднедневной заработок работника 764,61 руб. (187 330 руб. : 245 дн.).

Сотрудница устроилась на новую работу 18 января 2010 г. Следовательно, ей необходимо выплатить выходное пособие за 11 рабочих дней пребывания без работы (6 рабочих дней декабря и 5 рабочих дней января). Выходное пособие будет выплачено в размере 8410,71 руб. (764,61 руб. x 11 дн.).

Нужно обратить внимание на то, что при увольнении сезонного работника размер выходного пособия иной. Его размер будет равен двухнедельному среднему заработку (ст. 296 ТК РФ). Если увольняется работник, заключивший трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие в размере среднего месячного заработка на основании ст. 292 ТК РФ не выплачивается.

Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, для целей исчисления налога на прибыль будут относиться к расходам на оплату труда.

Отдельно рассмотрим вопрос начисления выходного пособия в отношении работников-пенсионеров.

Законодательство однозначно говорит о том, что безработными не могут быть признаны граждане, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации назначена трудовая пенсия по старости (часть трудовой пенсии по старости), в том числе досрочно (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).

В то же время, используя данную логику и отказывая пенсионерам в соответствующей выплате, работодатели ставят их в неравные условия относительно других работников предприятия.

Роструд в Письме от 27.10.2005 N 1754-61 прокомментировал, что у органов службы занятости нет достаточных оснований для принятия в отношении пенсионеров решений об отказе в сохранении за ними в течение третьего месяца со дня увольнения среднего месячного заработка в порядке, установленном ст. 178 ТК РФ, и выдачи пенсионерам соответствующих документов (справок).

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Есть судебные решения, как в пользу пенсионеров (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.2006 по делу N А11-2077/2006-К2-20/226), так и против (Постановление ФАС Центрального округа от 02.04.2007 по делу N А54-2967/2006).

Минфин России не возражает против выплат, а также согласен с тем, что выходное пособие можно учитывать в составе расходов, признаваемых при налогообложении прибыли, на основании п. 9 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/234).

Таким образом, если организация примет решение о выплате выходного пособия работнику-пенсионеру за третий месяц, то она будет иметь право учесть данные расходы при расчете налога на прибыль.

Налогом на доходы физических лиц и взносами во внебюджетные фонды выплаты выходного пособия облагаться не будут.

Не будут начисляться и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дополнительная компенсация за расторжение трудового

договора до истечения двухмесячного срока

Эту компенсацию работодатель обязан выплатить, если с письменного согласия работника трудовой договор с ним расторгает до истечения двухмесячного срока, отведенного законодательством. Компенсация назначается в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (пример 3).

Пример 3. Работники предприятия 31 октября 2009 г. получили предупреждение об увольнении в связи с ликвидацией предприятия 31 декабря 2009 г. При этом 24 ноября 2009 г. работнику Петрову П.П. поступило от администрации предприятия предложение о досрочном расторжении трудового договора. Работник выразил согласие с данным предложением и был уволен 25 ноября 2009 г.

За период с 1 ноября 2009 г. по 25 ноября 2009 г. ему была начислена заработная плата за проработанное время. Далее бухгалтер рассчитал количество рабочих дней, оставшихся до истечения двухмесячного срока, отведенного законодательством. В периоде с 26 ноября 2009 г. по 31 декабря 2009 г. было 25 рабочих дней, за которые работник Петров П.П. получил дополнительную компенсацию за досрочное увольнение.

Рассматриваемые выплаты могут быть учтены при расчете налога на прибыль, не будут облагаться НДФЛ и взносами во внебюджетные фонды.

Учет расчетов с членами ликвидационной комиссии

Порядок выплаты вознаграждения, налогообложение зависит от того, будет ли входить в состав ликвидационной комиссии индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не являющееся таковым.

С индивидуальным предпринимателем заключается договор, в котором оговаривается сумма вознаграждения, порядок выплаты, перечень поручаемых обязанностей и сроки их выполнения. По факту выполнения обязанностей ему перечисляется или выдается на руки полная сумма по договору без каких-либо удержаний. Предприниматель, исходя из применяемой системы налогообложения, должен будет самостоятельно рассчитать и уплатить сумму налога.

Основанием для выплаты физическому лицу, не имеющему статуса предпринимателя, будет выступать или заключенный договор гражданско-правового характера, или трудовой договор, если в состав ликвидационной комиссии вошел работник предприятия. С таких доходов удерживается НДФЛ и производится начисление взносов во внебюджетные фонды.

Начисление во внебюджетные фонды по вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера производится по общей ставке 23,1%, т.е. без отчислений в фонд социального страхования. Ведь в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Если будет заключен трудовой договор, то общая ставка взносов составит 26%.

Напомним, что в 2010 г. ставки взносов во внебюджетные фонды не поменялись по сравнению со ставками ЕСН, действовавшими в 2009 г.

Суммы, начисленные членам ликвидационной комиссии в качестве вознаграждения, отражаются в учете в составе прочих расходов.

Расчеты с бюджетом по налогам и представление отчетности

Операции по продаже имущества, производимые с целью высвобождения денежных средств для осуществления расчетов с кредиторами предприятия, подлежат налогообложению в обычном порядке (пример 4).

Пример 4. Организация применяет УСН. Налогооблагаемая база по единому налогу определяется кассовым методом.

В 2009 г. организация отгрузила товары на сумму 86 000 руб., однако денежных средств от покупателя в том же году не получила. А в 2010 г. на предприятии начался процесс ликвидации. После работы, проведенной ликвидационной комиссией, покупатель погасил задолженность. Полученная сумма подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому налогу при применении УСН.

Но мало просто начислить налоги, еще нужно представить соответствующие декларации в налоговый орган.

Вообще, налоговый период по каждому из налогов установлен правовым актом, которым введен данный налог. Однако в отношении ликвидируемой организации налоговый период может быть иным.

Статья 55 НК РФ содержит общие нормы в отношении определения налогового периода ликвидируемой организации. Так, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (пример 5).

Пример 5. Компания, применяющая УСН, была создана 4 февраля 2009 г., а ликвидирована 4 декабря 2009 г. У нее была обязанность подать в 2009 г. в налоговый орган декларацию по УСН и пенсионному обеспечению, а также расчетную ведомость в ФСС РФ за соответствующий налоговый период, который для данной организации длился с 4 февраля 2009 г. по 3 декабря 2009 г.

Заключительная бухгалтерская отчетность ликвидируемой организации составляется в соответствии с ПБУ 4/99. Нормативные акты в области бухгалтерского учета не оговаривают так же конкретно, как Налоговый кодекс РФ, что считать отчетным годом при ликвидации предприятия.

Например, п. 13 ПБУ 4/99 определяет, что при составлении бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Аналогичные нормы содержатся и в Законе о бухгалтерском учете.

Представляется, что в отношении бухгалтерской отчетности можно использовать логику, закрепленную в Налоговом кодексе РФ в отношении налоговой отчетности. Тем более что п. 9 Приказа Минфина России от 20.05.2003 N 44н устанавливает, что заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.

Формируя заключительный баланс, необходимо учесть то, что должно быть выполнено закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности (пример 6).

Пример 6. В ходе распродажи имущества организации в связи с ее ликвидацией был получен доход в сумме:

— 898 000 руб., числящийся на счете 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»;

— 54 321 руб., числящийся на счете 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

При этом по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в текущем периоде накоплено 317 110 руб.

Перед составлением ликвидационного баланса бухгалтер сделал следующие записи:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

списан на счет прибылей и убытков финансовый результат от продаж;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

списан на счет прибылей и убытков финансовый результат от прочих операций.

Далее бухгалтер производит закрытие всех субсчетов счета 90 и 91:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж»,

закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС»,

закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету НДС;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»,

закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Далее бухгалтер закрыл счет 99. Общее сальдо на этом счете 1 269 431 руб. (317 110 + 898 000 + 54 321).

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»

произведено закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Учет расчетов учредителями

У ликвидируемых организаций показатели финансово-хозяйственной деятельности обычно далеки от положительных.

Полученный убыток необходимо закрыть за счет уставного капитала, что отражается следующей учетной записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года.

В этом случае получим или реальную величину уставного капитала, оставшегося после погашения убытков и подлежащего распределению между учредителями, или же если сумма убытка превышает величину уставного капитала, то реальную сумму оставшегося убытка.

Правда, бывают ситуации, когда что-то остается и для учредителей. В этом случае в учете необходимо произвести соответствующие начисления. После того как суммы к выплате учредителям начислены, можно выплачивать денежные средства или передавать имущество.

Теперь рассмотрим, возникают ли при этом какие-либо налоговые обязательства.

Что бы учредителю ни передавалось — денежные средства или имущество, объекта налогообложения НДС не возникнет, если передача осуществлена в пределах первоначального взноса участнику при ликвидации организации. Ведь согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ такая передача имущества не признается реализацией. Правда, в этом случае необходимо восстановить к уплате в бюджет НДС с недоамортизированной части передаваемых в пределах первоначального взноса основных средств.

Сложнее, если стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос. В этом случае сумма превышения первоначального взноса будет представлять собой реализацию с соответствующим обложением НДС.

Минфин России считает, что в такой ситуации у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости. Следовательно, стоимость основных средств и материалов, полученных налогоплательщиком — участником организации при ликвидации данной организации и распределении имущества, при совершении последующих сделок с таким имуществом в налоговом учете признается равной нулю (Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367).

Передача денежных средств в любом размере не приводит к возникновению объекта обложения НДС.

Налоговые обязательства возникают и у принимающей стороны. Оценивая порядок и особенности налогообложения, необходимо исходить из статуса учредителя (физическое или юридическое лицо).

Учредитель — юридическое лицо

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные участником общества (его правопреемником или наследником) в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками. Суммы, превышающие первоначальный взнос, будут представлять собой безвозмездно полученные активы. А безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права будут представлять собой внереализационные доходы.

При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Данные выплаты не подходят под понятие «дивиденды» и не могут облагаться по ставке 9%. Следовательно, в отношении этих выплат должна применяться ставка 20% (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307).

Но ведь не всегда финансовая ситуация так благополучна. Чаще всего если до учредителей и доходят, то только крохи, которые не могут покрыть даже первоначального взноса. В такой ситуации убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 07-05-06/227). Солидарны с данной позицией и налоговые органы, считающие, что рассматриваемые убытки не предусмотрены нормами налогового законодательства и поэтому не могут рассматриваться как обоснованные расходы (убытки) по нормам ст. 252 НК РФ.

Пример 7. После погашения кредиторской задолженности у ликвидируемой организации на 31 декабря 2009 г. осталось имущество рыночной стоимостью 276 000 руб. Совокупный размер первоначальных взносов учредителей 200 000 руб. Передача имущества произведена 18 января 2010 г. Сумма превышения 76 000 руб. (276 000 — 200 000) признана доходом у получателя имущества на дату получения имущества (18.01.2010). Поскольку сумма превышения облагается НДС, ликвидируемая организация должна начислить НДС в сумме 13 680 руб. (76 000 руб. x 18%). У учредителя — юридического лица, получающего имущество, возникнет налогооблагаемый доход в сумме 76 000 руб.

Однако в данном вопросе все не так однозначно. Ситуация была рассмотрена Президиумом ВАС РФ, который встал на сторону налогоплательщика (Постановление от 09.06.2009 N 2115/09). Суд указал, что перечень затрат налогоплательщика, принимаемых при расчете налога на прибыль, описанный в гл. 25 НК РФ, не является закрытым. А п. 2 ст. 277 НК РФ прямо указывает, что при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев). И обстоятельство, что налогоплательщик не получил никакого имущества при ликвидации организации, не может лишать его права учесть понесенные расходы на приобретение акций, поскольку они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и не отнесены к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, налогоплательщики могут принимать полученные убытки при ликвидации предприятия и отстаивать свою позицию, опираясь на мнение Президиума ВАС РФ.

Учредитель — физическое лицо

Как мы рассмотрели выше, у учредителя — юридического лица налогообложению подлежит разница между стоимостью полученного имущества и первоначальным взносом. Следуя логике налогового законодательства, на первый взгляд следует сделать вывод, что в отношении учредителя — физического лица необходимо применять аналогичный подход. Но может получиться и так, что право не облагать вернувшиеся ранее затраченные собственные средства придется отстаивать в суде.

Дело в том, что Минфин России и налоговые органы в ряде писем ссылаются на нормы п. 1 ст. 210 НК РФ, согласно которым при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (Письма Минфина России от 19.12.2007 N 03-04-06-01/444, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-10/066946).

При этом перечень доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме, предусмотренный п. 2 ст. 211 НК РФ, не является исчерпывающим. Следовательно, помимо перечисленных в Налоговом кодексе РФ доходов, в налогооблагаемую базу могут быть включены и другие доходы. А вот исключить величину первоначального взноса гл. 23 НК РФ позволяет лишь в отношении продаваемой доли (ее части) в уставном капитале. На основании этих норм налоговые органы делают вывод, что законодательство не предусматривает возможности уменьшения стоимости полученного имущества на величину первоначального взноса в целях обложения НДФЛ.

Минфин России в Письме от 09.10.2006 N 03-05-01-04/227 подчеркнул, что такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13%.

Надо отметить, что есть и иная точка зрения. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011 вполне обоснованно констатируется, что при выходе участников — физических лиц из состава учредителей ООО налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал.

В данном случае выделение имущества при выходе из общества экономически не будет отличаться от выделения имущества при ликвидации общества.

Подытожим: четкой определенности по данному вопросу на законодательном уровне сегодня нет, поэтому, принимая то или иное решение, необходимо учитывать риск санкций со стороны налоговых органов.

В любом случае предприятие, в роли налогового агента, может удержать налог лишь при наличии факта получения дохода.

Передача имущества и, соответственно, получение физическим лицом дохода должны быть подтверждены надлежащим образом.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа (Постановление от 22.08.2006 N Ф08-3633/2006-1569А) не принял довод о том, что факт передачи спорного имущества учредителю подтверждается счетами-фактурами, поскольку сам по себе счет-фактура не является основанием для начисления и перечисления в бюджет налога. В данном случае основным моментом является документальное подтверждение реализации товара и перехода права собственности покупателю.

Если же по каким-то причинам удержать налог не удалось или нет возможности (например, если имущество выдано в натуральной форме), то в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Похожие публикации:

  • Комиссия на удо в колонии В суд поступило ходатайство об УДО экс-министра спорта Челябинской области Серебренникова В Металлургический районный суд поступило ходатайство об условно-досрочном освобождении из исправительной колонии экс-министра спорта […]
  • Коллекторы для котельных ханса Распределительные коллекторы HANSA HKV 125 малой мощности Распределительные коллекторы HKV, HANSA Применяються в котельных с несколькими отопительными контурами. На парные выводы которого монтируются насосные группы HANSA: UK, […]
  • Приказ перевод на основное место работы Приказ ГАК РФ от 20 мая 1998 г. N 160 О некоторых вопросах, связанных с применением Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей" (с изменениями и дополнениями) Информация об изменениях: Приказом МАП РФ от 11 марта 1999 г. […]
  • Требования кредиторов после закрытия реестра образец Закрытие реестра требований кредиторов Подборка наиболее важных документов по запросу Закрытие реестра требований кредиторов (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Нормативные акты: […]
  • Форма 1054н заявление Заявление форма 1054н и старый советский фильм гулливер 24 ноя 2011 ПРИКАЗ. от 20 сентября 2011 года N 1054н При подаче заявления в форме электронного документа заявителям обеспечивается. Заявление форма №574н от 25 10.2013 […]
  • Приказ фмс 203 с изменениями Приказ Федеральной миграционной службы от 20 апреля 2015 г. N 218 "О внесении изменений в Инструкцию о приеме, учете, хранении и уничтожении специальной бланочной продукции централизованного заказа и распределения, оформленных ФМС […]
Смотрите так же:  Нотариус новороссийск суббота