Договор в условных единицах налоговый учет

Содержание:

Капитальный, текущий ремонт зданий: документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение

Капитальный, текущий ремонт зданий: документальное оформление,

бухгалтерский учет и налогообложение

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, бюджетные учреждения здравоохранения в целях поддержания нормальных технико-эксплуатационных характеристик своих зданий и сооружений, производят текущий и капитальный ремонт, а иногда реконструкцию и строительство новых объектов. В статье освещены некоторые вопросы, связанные с осуществлением данной деятельности, а также порядок бюджетного и налогового учета затрат на проведение вышеуказанных работ.


Ремонт зданий и сооружений

Ремонт зданий и сооружений подразделяется на текущий и капитальный. Поскольку в целях бухгалтерского учета ни Инструкция N 25н*(1), ни нормативные акты по бюджетному учету не содержат определения данных понятий, необходимо обратиться к документам в области строительства.

В соответствии с разд. 3 “Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации“ (МДС 81-35.2004) (далее — МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 N 15/1, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.8 МДС 81-35.2004).

К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д. Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также по устранению мелких повреждений и неисправностей.

В соответствии с вышеуказанными определениями текущий ремонт предусматривает проведение только незначительных работ по “подкраске“, подклейке обоев и других, следовательно, все основные работы должны проводиться в рамках капитального ремонта. Однако на практике бюджетному учреждению получить денежные средства на текущий ремонт гораздо проще, чем на капитальный, поэтому в ходе текущего ремонта нередко выполняются работы капитального характера.

Перечень основных работ, проводимых при текущем и капитальном ремонте, приведен для объектов социально-культурной сферы в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (р) “Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения“, утвержденных Приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312, а для объектов производственной сферы — в “Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений“ (МДС 13-14.2000), утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

Обратите внимание: именно этими документами будут пользоваться ревизоры в случае проведения проверки на предмет отнесения выполненных работ к текущему или капитальному ремонту.

Согласно Приказу Минфина РФ от 08.12.2006 N 168н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации“ (далее — Приказ N 168) расходы по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений относят на одну подстатью 225 “Услуги по содержанию имущества“, следовательно, выполнение работ капитального характера в ходе текущего ремонта по результатам проверки, скорее всего, будет признано неэффективным, а не нецелевым использованием денежных средств. Согласно ст. 289 БК РФ, ст. 2 Приказа Минфина РФ от 26.04.2001 N 35н “Об утверждении Инструкции о порядке применения органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушениям бюджетного законодательства РФ“ нецелевое использование бюджетных средств — использование средств федерального бюджета на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным федеральным бюджетом на соответствующий финансовый год, бюджетной росписью федерального бюджета, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.


Обоснование необходимости в проведении ремонтных работ

При осуществлении текущего и капитального ремонта бюджетное учреждение должно уделить особое внимание обоснованию их проведения. Потребность в текущем ремонте объектов и объем работ следует определять на основании результатов плановых технических осмотров, которые проводят два раза в год — весной и осенью. Согласно п. 3.5 ВСН 58-88 (р) весной проверяют готовность здания или объекта к эксплуатации в весенне-летний период, устанавливают объемы работ по подготовке к эксплуатации в осенне-зимний период и уточняются объемы ремонтных работ по зданиям и объектам, включенным в план текущего ремонта в годе проведения осмотра. Осенью — готовность здания или объекта к эксплуатации в осенне-зимний период, а также уточняют объемы ремонтных работ по зданиям и объектам, включенным в план текущего ремонта следующего года.

Для обоснования капитального ремонта бюджетными учреждениями должны составляться дефектные ведомости или дефектный акт, формы которых не утверждены, следовательно, их можно составить в произвольной форме. После того как учреждение определилось с недостатками, которые необходимо устранить, составляется смета на проведение ремонтных работ и заключается договор подряда (в случае если учреждение не может провести ремонт собственными силами). Смета составляется по форме, приведенной в Приложении N 2 к МДС 81-35.2004. В случае капитального ремонта кроме локальной сметы должен быть составлен сводный сметный расчет по форме, приведенной в указанном приложении.

Обратите внимание: если в ходе капитального ремонта будут затрагиваться конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности зданий и сооружений, то он должен проводиться на основании разрешения на строительство (п. 2 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ).

В соответствии с разд. 3 МДС 81-35.2004 при новом строительстве возводятся комплексы объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе.

При реконструкции (переустройстве) зданий и сооружений, проводимой в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды, могут осуществляться:

расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;

— строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

После принятия решения о строительстве нового здания (сооружения) бюджетному учреждению прежде всего необходимо оформить документы на земельный участок, на котором будет осуществляться строительство, так как в соответствии со ст. 222 ГК РФ в случае создания здания (сооружения) на земельном участке, не отведенном для этих целей, построенное здание может быть признано самовольной постройкой, подлежащей сносу.

Оформив права на земельный участок, учреждение обязано определить способ строительства. Их два: первый — учреждение может строить объект своими силами, без привлечения специализированной подрядной организации (хозяйственный способ); второй — заключить договор на строительство с подрядной организацией и оставить за собой функции заказчика-застройщика. (Перечень функций заказчиков-застройщиков приведен в Положении о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 N 714).

Напомним, что в соответствии с п. 6 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“ с 01.01.2007 прекращается лицензирование видов деятельности, связанных с проектированием, строительством зданий и сооружений и инженерными изысканиями для строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения.

В силу ст. 743 ГК РФ объем и содержание выполняемых работ устанавливаются в соответствии с технической документацией и сметой. Основным нормативным документом, подробно регламентирующим вопросы, связанные с технической документацией для строительных работ, является Инструкция о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденная Приказом Госстроя РФ от 29.10.2002 N 150 (СНиП 11-04-2003). Проектно-сметная документация при строительстве хозяйственным способом оформляется в порядке, аналогичном порядку, применяемому при строительстве подрядным способом, и подготавливает ее специализированная проектная организация.

Сметная документация составляется в установленном порядке независимо от метода осуществления строительства — подрядным или хозспособом. Цена строительных работ определяется на основании сметы (ст. 743 ГК РФ), которая представляет перечень работ с указанием их стоимости и единиц измерения объемов работ. После получения положительного заключения государственной экспертизы проектной документации сметная стоимость строительства или реконструкции подлежит утверждению руководителем учреждения, что будет являться основанием для начала финансирования.

Обратите внимание: утверждение проектно-сметной документации до получения положительного заключения государственной экспертизы проектной документации одно из самых распространенных нарушений в бюджетных учреждениях и не соответствует п. 2 Постановления Правительства РФ от 27.12.2000 N 1008 “О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной, предпроектной и проектной документации“.

Согласно п. 2 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ строительство и реконструкция в РФ осуществляются на основании разрешения на строительство — документа, удостоверяющего право собственника, владельца, арендатора или пользователя объекта недвижимости совершить застройку земельного участка, строительство, реконструкцию здания, строения или сооружения.

Обратите внимание: выдача разрешения на строительство не требуется в случаях, указанных в п. 17 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ.

Оплата выполненных строительно-монтажных или ремонтно-строительных работ, в соответствии с Постановлением Росстата от 11.11.1999 N 100 должна производиться только на основании унифицированных форм первичной учетной документации — КС-2 “Акт о приемке выполненных работ“ и КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“. Однако очень часто строительные организации использует свои собственные формы. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Строительная организация может дополнять унифицированные формы первичной учетной документации реквизитами, но удалять какие-либо реквизиты, предусмотренные формой, она не вправе.

Необходимо отметить, что согласно письмам Федеральной службы государственной статистики России от 31.05.2006 N 01-02-9/381 “О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11“, Минфина РФ от 11.02.2003 N 16-00-14/56, а также п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ не допускается заполнение унифицированных форм первичной учетной документации в условных единицах, а также графы 6 формы КС-2 в процентном выражении.

В соответствии с п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ ввод построенного здания или сооружения осуществляется на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию: Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

Как и в случае выдачи разрешения на строительство, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдается застройщику на основании заявления тем же органом местного самоуправления. В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации. Обязанность подать заявление о государственной регистрации права хозяйственного ведения или оперативного управления на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности, возлагается на учреждение, за которым это имущество закреплено на основании акта соответствующего уполномоченного органа (Постановление Правительства РФ от 31.08.2000 N 648 “Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности“).


Бюджетный учет

Расходы на ремонтные работы и строительство в бюджетном учете отражаются в полном объеме в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их оплаты. Названные виды работ проводятся в строгом соответствии со сметой доходов и расходов, утвержденной в учреждении. Расходы по ремонтным работам, осуществленным за счет бюджетных средств, отражаются по дебету счета 1 401 01 200 “Расходы учреждения“. В случае осуществления работ за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, они отражаются на счете 2 106 04 000 “Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

Что касается строительства, то в соответствии с п. 72 Инструкции N 25н учет операций по строительству и реконструкции объектов основных средств ведется по дебету счета 106 01 310. “Увеличение капитальных вложений в основные средства“. После завершения строительства (реконструкции) в бюджетном учете на общую сумму произведенных расходов будет сделана следующая запись:

Дебет счета 101 00 310 “Основные средства“
Кредит счета 106 01 410 “Уменьшение капитальных сложений вложений в основные средства“
Согласно Приказу N 168н по статье 310 “Увеличение стоимости основных средств“ ЭКР отражается оплата стоимости договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

— зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений;

— материалов для подрядчика;

На данную статью относятся также расходы на:

— новое строительство объектов, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться в оперативном управлении государственных и муниципальных учреждений;

— оплату договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, необходимость в которых возникает в процессе осуществления строительно-монтажных работ на объектах.

Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по проведению ремонтных и строительных работ, осуществляемых за счет разных источников финансирования.

Смотрите так же:  Льготы военнослужащих в 2019 году

Пример 1.
Поликлиника за счет средств, полученных от оказания платных услуг, провела хозспособом текущий ремонт кабинета для оказания платных стоматологических услуг. Для ремонта ею были приобретены строительные материалы на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС — 4 500 руб.). Операции по приносящей доход деятельности не подлежит обложению НДС.

В учете будут сделаны следующие проводки:

В случае проведения работ по ремонту зданий и сооружений подрядным способом операции в бюджетном учете будут отражены следующим образом.


Пример 2.

Районной больницей заключен договор строительного подряда с ООО “Стройдом“ по капитальному ремонту помещений первого этажа больницы. Стоимость работ по договору составляет 1 062 000 руб. (в том числе НДС — 162 000 руб.). Договором предусмотрена предоплата в размере 30%. Финансирование работ осуществляется за счет средств бюджета.

Бюджетные учреждения не приобретают здания и сооружения за счет средств, полученных от оказания приносящей доход деятельности. Как правило, они приобретены на бюджетные средства. Несмотря на это, учреждения достаточно часто проводят ремонтные работы за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Как в этом случае отразить произведенные расходы, показано в следующем примере.


Пример 3.

Областная больница частично за счет средств, полученных от оказания платных услуг, и частично за счет бюджетных средств осуществила реконструкцию помещения. Здание числится на балансе областной больницы и приобретено ею за счет бюджетных средств. Работы по реконструкции проводит подрядная организация. Их стоимость согласно условиям договора и смете равна 1 750 000 руб. За счет бюджетных средств подрядчику были уплачены 520 000 руб. За счет средств, полученных от оказания платных услуг, — 1 230 000 руб. Лицевые счета областной больницы обслуживаются в территориальном органе Федерального казначейства.

В бюджетном учете данные операции можно отразить так:

В случае если ремонтные работы, а также работы по строительству, реконструкции и перевооружению зданий и помещений осуществлялись за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, то актуален вопрос отражения данных расходов в налоговом учете.

Учреждения вправе в целях налогообложения признавать расходы, используя кассовый метод или метод начисления. Следует помнить, что согласно ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

В силу того, что у учреждений здравоохранения, как правило, сумма выручки за четыре квартала превышает 1 000 000 руб., они используют метод начисления. В этом случае расходы на ремонтные и строительные работы в налоговом учете отражаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они проводились. Вследствие этого данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль отчетного периода (года).

В соответствии с п. 2 ст. 321.1 НК РФ в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения здравоохранения предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников (бюджетного и внебюджетного), то в целях налогообложения прибыли принятие таких расходов на уменьшение доходов от приносящей доход деятельности и средств целевого финансирования производится пропорционально объему средств, полученных от этой деятельности, в общей сумме доходов. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и др.).


Пример 4.

Бюджетное учреждение здравоохранения в III квартале 2006 г. получило выручку от оказания платных медицинских услуг в размере 1 500 000 руб. Объем бюджетных ассигнований за этот период составил 4 000 000 руб. В III квартале 2006 г. были оплачены ремонтные работы, выполненные по договору подряда на оказание работ по текущему ремонту кабинетов, в сумме 300 000 руб. (в том числе за счет средств целевого финансирования — 50 000 руб.). (Все суммы даны без учета НДС).

Доходы от коммерческой деятельности в общей сумме доходов составят: 1 500 000 руб. / (4 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 100% = 27%.

Рассчитаем, в каком размере расходы на проведение ремонтных работ могут уменьшать прибыль в целях налогообложения: 300 000 руб. х 27% / 100% = 81 000 руб.

Следовательно, бюджетное учреждение здравоохранения в целях налогообложения прибыли может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму 81 000 руб., а не на сумму фактически произведенных расходов — 250 000 руб. (300 000 — 50 000).

Если финансирование на проведение ремонтных работ за счет бюджетных средств не предусмотрено, то данные расходы можно учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме, в случае если эксплуатация указанных основных средств связана с приносящей доход деятельностью (п. 3 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли затраты, связанные с приобретением или созданием основных средств, являющихся амортизируемым имуществом. Данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль через систему амортизации либо единовременно при реализации данного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 253 и ст. 268 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ в налоговом учете налогоплательщики самостоятельно определяют метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Как правило, в целях сближения налогового и бюджетного учета применяется линейный метод начисления амортизации.

Напомним, что в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ с 01.01.06 налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Пример 5.
Бюджетное учреждение здравоохранения 20.09.2006 ввело в эксплуатацию построенное (за счет средств от приносящей доход деятельности) сооружение стоимостью 900 000 руб., относящееся к 8-й амортизационной группе. Срок полезного использования для данного сооружения составляет 300 мес. В соответствии с утвержденной учетной политикой для целей налогообложения учреждение включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10%.

Рассчитаем размер расходов на капитальные вложения, включаемые в расходы отчетного периода: 900 000 руб. х 10% / 100% = 90 000 руб.

Определим месячную норму амортизации линейным методом: 1 / 300 х 100% = 0,33%.

Рассчитаем месячную сумму амортизации: (900 000 — 90 000) руб. х 0,33 / 100 = 2 673 руб.

1С Бухгалтерия 8.3

Описание программы 1С Бухгалтерия 8

Программа «1С Бухгалтерия 8» создана для автоматизации бухгалтерского и налогового учета. Подходит для различных предприятий:

  • торговых фирм (опт, розница, комиссионная торговля),
  • организаций, задействованных в сфере услуг,
  • производственных организаций.

Основные действия в Бухгалтерии 8.3

Сначала следует ознакомиться с основными действиями, доступными в программе. Ведь Бухгалтерия 8.3 – уникальный продукт, способный заметить сразу нескольких сотрудников. Разумеется, необходимо подробно оценить главные функции, применяемые на практике каждым пользователем.

    • Учет документации одной или нескольких организаций;
    • Складской учет;
    • Учет договоров;
    • Учет комиссий;
    • Учет операций;
    • Учет активов;
    • Учет НДС;
    • Расчет заработной платы;
    • Формирование отчетности.

Обширный список показывает, насколько полезной является учебная версия. С ее помощью человек быстро становится настоящим специалистом. Да, ему потребуется бухгалтерское образование, но оно может стать и средним.

Бухгалтерский и налоговый учет в программе 1С Бухгалтерия 8 ведется в соответствии с действующим законодательством РФ.

Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства РФ по ведению бухучета и отражению данных в отчетности. При необходимости у пользователей есть возможность самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Учет «от документа» и типовые операции

Можно также использовать групповой ввод проводок. Этот инструмент называется «типовые операции», настроить его не составит труда.

Ведение бухгалтерского учета для нескольких организаций

Программа «1С Бухгалтерия 8» дает возможность использовать общую информационную базу для ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций – юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей. Это очень удобно, особенно, если хозяйственная деятельность этих предприятий тесно связана между собой.

Учет документации нескольких организаций

Одним из наиболее совершенных шагов является сотрудничество с несколькими организациями. Такие услуги предлагают бухгалтеры, предпочитающие работать в удаленном режиме.

Они не зависят от единственной организации, в чем им помогает Бухгалтерия 8.3. Ее многогранность позволяет одновременно помещать на сервер различные базы данных, чтобы получить доступ к документации предприятий.

Учет товарно — материальных ценностей (ТМЦ)

Поддерживаются следующие способы оценки МПЗ при их выбытии:

    • по средней себестоимости,
    • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Для поддержки способов оценки ФИФО на счетах учета МПЗ ведется партионный учет. Различные способы оценки могут применяться независимо для каждой организации. В бухгалтерском и налоговом учете организации способы оценки МПЗ совпадают.

По складам может вестись количественный или количественно-суммовой учет. В первом случае оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

Кроме того, нужно выделить складской учет. В это понятие даже обучающая версия включает массу полезных операций. Среди них учет поступающей продукции, расчет остатков, проданные объемы и другие действия. На таком банальном уровне, конечно, невозможно подробно расписать истинную прелесть готовых баз данных, но все же пример оказывается полезным.

Теперь данные появляются перед пользователем всего лишь после одного клика мыши, что позволяет сократить затраты времени, сведя их к нулю. Из-за этого установка даже обучающей версии позволяет сразу подготовиться к удобству.

Учет торговых операций

В программе автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются товарные накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере ГТД.

В «1С Бухгалтерии 8» поддерживается использование нескольких типов цен, например: оптовая, мелкооптовая, розничная, закупочная и т. п. Это упрощает отражение операций поступления и реализации.

Учет комиссионной торговли

При формировании отчета комитенту или регистрации отчета комиссионера можно сразу произвести расчет и отразить удержание комиссионного вознаграждения.

Учет агентских договоров

В программе 1С Бухгалтерия 8 реализован учет агентских услуг со стороны агента (оказание услуг от своего имени, но за счет принципала) и со стороны принципала (оказание услуг через агента).

Учет денежных операций

Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами (включая перечисление денежных средств на банковские карты сотрудников или корпоративные банковские карты), внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по денежному чеку, приобретение и продажа иностранной валюты.

При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату.На основании приходных и расходных кассовых ордеров формируется кассовая книга установленного образца.

Реализован обмен данными с программами типа «Клиент банка».

Учет расчетов с контрагентами

Расчеты с контрагентами в конфигурации всегда ведутся с точностью до документа расчетов. При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

Учет основных средств и нематериальных активов

Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

Учет основного и вспомогательного производства

В течение месяца учет выпущенной готовой продукции ведется по плановой себестоимости, а в конце месяца происходит расчет фактической себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг.

Учет косвенных расходов

В программе имеется возможность учета различных расходов, не связанных напрямую с выпуском продукции, оказанием работ, услуг – косвенных расходов. В конце месяца косвенные расходы автоматически списываются.

Для учета общехозяйственных расходов поддерживается применение метода «директ-костинг». Этот метод предусматривает, что общехозяйственные расходы списываются в месяце их возникновения и полностью относятся на расходы текущего периода. Если в организации метод «директ-костинг» не применяется, то общехозяйственные расходы распределяются между стоимостью произведенной продукции и незавершенным производством.

При списании косвенных расходов возможно применение различных методов распределения по номенклатурным группам продукции (услуг). Для косвенных расходов возможны следующие базы распределения:

    • объем выпуска,
    • плановая себестоимость,
    • оплата труда,
    • материальные затраты,
    • выручка,
    • прямые затраты,
    • отдельные статьи прямых затрат.

Учет налога на добавленную стоимость реализован в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. Книги покупок и продаж в 1С Бухгалтерии 8 заполняются автоматически.

Суммы НДС по косвенным расходам в соответствии со ст. 170 НК РФ могут быть распределены по операциям реализации, облагаемым НДС и освобожденным от уплаты НДС.

Для контроля порядка выполнения регламентных операций в программе есть «Помощник по учету НДС».

В обучающей версии свободно можно ознакомиться с подобной функцией, чтобы потом регулярно применять ее на практике. Даже профессионалы никогда не прибегают к дополнительным ресурсам и бумажной работе. Им достаточно воспользоваться готовой собственной базой данных, в которой отмечены основные галочки для ежедневного труда.

Учет заработной платы, кадровый и персонифицированный учет

В «1С Бухгалтерии 8» ведется учет движения персонала, включая учет работников по основному месту работы и по совместительству, при этом внутреннее совместительство поддерживается опционально, то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято. Обеспечивается формирование унифицированных форм по трудовому законодательству.

    • начисление зарплаты работникам предприятия по окладу с возможностью указать способ отражения в учете отдельно для каждого вида начисления;
    • ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты и перечисления зарплаты на карточные счета работников;
    • депонирование;
    • исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;
    • формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку отчетности для системы персонифицированного учета ПФР.
Смотрите так же:  Как правильно оплатить налог на землю

Для упрощения работы с документами по учету кадров и заработной платы реализован «Помощник по учету зарплаты».
В программе «1С Бухгалтерия 8» поддерживаются разные системы налогообложения:

    • общая система налогообложения (налог на прибыль для организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ);
    • упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
    • система налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ);
    • НДФЛ для индивидуальных предпринимателей (в соответствии с гл. 23 НК РФ).

Расчет заработной платы

Интересно, что оболочка работает сразу с несколькими видами зарплат. Она подготовлена для процентов, оклада и даже коэффициентов, применяемых несколько десятилетий назад.

Это позволяет во время обучения познакомиться с распространенными принципами, а потом свободно устраиваться на работу в организацию любого размера.

Налоговый учет по налогу на прибыль

По данным налогового учета автоматически формируются налоговые регистры и налоговая декларация по налогу на прибыль.

Упрощенная система налогообложения

Налоговый учет по УСН ведется в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Поддерживаются следующие объекты налогообложения:

    • доходы,
    • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Книга учета доходов и расходов формируется автоматически.

Учет деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход

В «1С Бухгалтерии 8» предусмотрено разделение учета доходов и расходов, связанных с деятельностью, облагаемой и необлагаемой ЕНВД. Расходы, которые не получается отнести к определенному виду деятельности в момент их совершения, можно распределять автоматически по завершении периода.

Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей – плательщиков НДФЛ

Завершающие операции месяца

Автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в том числе переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определение финансовых результатов и другие.

Стандартные бухгалтерские отчеты

Программа «1С Бухгалтерия 8» предоставляет пользователю набор стандартных отчетов, которые позволяют проводить анализ остатков, оборотов по бухгалтерским счетам в различных разрезах.

Регламентированная отчетность

Есть возможность выгрузки бухгалтерской и налоговой отчетности в файл для сдачи в электронном виде. Также в программе «1С Бухгалтерия 8» поддерживается технология нанесения двухмерного штрихкода на листы налоговых деклараций.

Для представления в ПФР данных об исчисленном страховом стаже и уплаченных страховых взносах ведется персонифицированный учет работников. Соответствующая отчетность также может записываться на магнитный носитель.

Формирование отчетности

Обучение 1С на практике – простой и полезный шаг для человека. Наличие ограниченной версии позволяет проверить инструкции, а также отработать их до автоматизма.

После этого пользователь свободно переходит к полноценной программной оболочке, чтобы выполнять все необходимые действия. В результате отработанные действия позволят заменить целый отдел при помощи полезной базы данных.

В чем суть обучающей версии 8.3?

Если человеку хочется освоить на практике работу со сложной оболочкой, ему потребуется учебная версия 8.3. Она обладает массой нюансов, которые позволяют быстро освоить основные навыки работы с базами данных, чтобы перейти к более серьезным разработкам. Причем готовый проект гарантирует минимальные затраты времени, чем положительно отличается от любых курсов.

Предоплата в валюте

  • Полухина Марина | руководитель Департамента методологии и консалтинга ЗАО «Деловой Профиль», действительный член Палаты налоговых консультантов России и ИПБ Московского региона, д.э.н.

С вою точку зрения по ведению учета таких операций Минфин России высказал в недавно опубликованном письме от 04.09.2008 г. № 03-03-06/1/508 (далее – письмо Минфина). По мнению финансистов, в случае полной или частичной предварительной оплаты за товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, сумма задолженности не пересчитывается ни на дату отгрузки товара, ни на отчетную дату.

Главное финансовое ведомство считает, что в такой ситуации в налоговом учете курсовой разницы не возникает. Свою позицию Минфин основывает на положениях пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Давайте разберемся подробнее в этом вопросе.

Курсовые разницы

Кодекс о плюсе и минусе

Пункт 8 статьи 271 НК РФ гласит, что для целей налогообложения доходы в валюте следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком на дату их признания. Для дохода от реализации – это момент перехода права собственности (реализации) на товар (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 271 НК РФ). То же самое указано в статье 316 Налогового кодекса, а именно – если цена товара (работы, услуги), имущественных прав выражена в валюте иностранных государств, то сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации.

Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц нужно учитывать в составе внереализационных доходов (расходов).

В целях расчета налогооблагаемой прибыли положительной признают курсовую разницу, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг с номинальной стоимостью в условных единицах) и требований, выраженных в валюте, либо при уценке валютных обязательств.

Отрицательная курсовая разница возникает, соответственно, при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в денежных единицах зарубежного государства) и требований в валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В то же время доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, исполнения обязательств и требований и на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Аналогичный пересчет следует производить и по расходам в соответствии с пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса.

Расходы, которые выражены в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу Центробанка на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, как положительные, так и отрицательные курсовые разницы отражаются в регистрах налогового учета при пересчете обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, на дату перехода права собственности, а также на последний день месяца.

Рассмотрим это на простом примере.

Перечисление аванса

По условиям договора поставки Общество приобретает импортный товар и перечисляет 7 октября 2008 года на условиях стопроцентной предоплаты с валютного счета 15 000 долларов США.

Товар и первичные документы к нему получены 7 ноября 2008 г.

Курс доллара США, установленный Центробанком России к рублю, составляет (условно): на дату перечисления валюты – 25,5 руб./долл. США, на 31 октября 2008 г. – 25,3 руб./долл. США, на дату принятия товара к учету – 25,2 руб./долл. США.

Сумма осуществленной предоплаты за импортный товар не признается расходом и отражается в качестве дебиторской задолженности в соответствии с пунктами 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Перечисляется иностранная валюта за товар в бухгалтерском учете по кредиту счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н).

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств (в том числе средств в расчетах) производятся в валюте расчетов и платежей, выраженной в рублях (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н и п. 4, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 154н). Возникшая дебиторская задолженность пересчитывается в рубли по официальному курсу доллара США к рублю РФ, установленному Центральным Банком на дату списания денежных средств, то есть на дату принятия к учету данной дебиторской задолженности (пп. 5, 6,9 ПБУ 3/2006).

После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предоплаты, ее пересчет не производится (пп. 7, 10 ПБУ 3/2006).

Приобретенный товар в бухгалтерском учете Общества является материально-производственными запасами (МПЗ) в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 09.06.2001 г. № 44н.

В момент принятия товара к учету будет сформирована его фактическая себестоимость исходя из оценки его стоимости в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 «Товар» в корреспонденции с кредитом счета 60.

В налоговом учете Общества сумма обязательства, возникшего в связи с осуществлением предоплаты по состоянию на 31.10.2008 г., 07.11.2008 г., пересчитывается в рубли как на последний день месяца, так и на дату погашения дебиторской задолженности.

В связи с тем, что курс доллара США к рублю снизился, Общество признает в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) в сумме:

3 000 долл. США (15 000 долл. США ? ( 25,5 руб./долл. США – 25,3 руб./долл. США);

1 500 долл. США (15 000 долл. США ? ( 25,3 руб./долл. США – 25,2 руб./долл. США).

В налоговом учете стоимость товара (МПЗ) в момент включения его в расходы определяется исходя из цен приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ). Цена приобретения составляет сумму договорной стоимости МПЗ и рассчитывается по курсу доллара США к рублю на дату принятия товара к учету.

Поскольку Общество не производит пересчета в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности, а в налоговом учете сумма отрицательной курсовой разницы от пересчета этой задолженности является внереализационным расходом, учитываемым при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 18.11.2002 г. № 114н). В результате складываются постоянные налоговые активы, которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете (п. 7 ПБУ 18/02).

Эти операции в бухгалтерском учете Общества будут отражены следующими проводками.

7 октября 2008 г.:

    Дебет 60 Кредит 52 – 382 500 руб. (15 000 долл. США ? 25,5 руб./долл. США) – произведена предоплата за товар.

31 октября 2008 г.:

    Дебет 68 Кредит 99 – 720 руб. ((15 000 долл. США ? (25,5 руб./долл. США – 25,3 руб./долл. США) ? 24%) – отражен постоянный налоговый актив.

7 ноября 2008 г.:

    Дебет 68 Кредит 99 – 360 руб. ((15 000 долл. США ? (25,3 руб./долл. США – 25,2 руб./долл. США) ? 24%) – отражен постоянный налоговый актив;
    Дебет 41 Кредит 60 – 382 500 руб. – отражена фактическая себестоимость товара.

Для упрощения примера вопросы по НДС не рассматриваются.

Теперь рассмотрим пример с получением предоплаты.

Получение аванса

Общество оказывает услуги по наладке оборудования, ранее поставленного иностранной организации (нерезиденту) за рубежом на условиях семидесятипроцентной предоплаты. Стоимость услуг по договору составляет 10 000 долларов США.

Аванс получен 10 октября 2008 года. Акт приемки-сдачи услуг подписан в следующем месяце.

Курс доллара США, установленный Центральным Банком России к рублю, составляет (условно): на дату получения предоплаты – 25,4 руб./долл. США, на 31 октября 2008 г. – 25,3 руб./долл. США, на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг – 25,2 руб./долл. США, на дату окончательного расчета – 25,1 руб./долл. США.

К бухгалтерскому учету сумма полученного аванса принимается в оценке в рублях по курсу, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет. Отражаются они в составе кредиторской задолженности на субсчете 62-2 «Авансы, полученные в счет оплаты услуг».

Как отмечалось ранее, сложившаяся кредиторская задолженность Общества в сумме полученного аванса не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Доходы Общества за оказанные услуги в случае получения предоплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действующему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса. Поэтому выручка от оказания услуг в части, оплаченной авансом, признается в сумме, исчисленной в рублях по курсу, действующему на дату поступления предоплаты.

На момент оказания услуги (дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) в учете Общества признается выручка с отражением дебиторской задолженности иностранной фирмы в размере неоплаченной части оказанной услуги. Неоплаченная часть выручки учитывается на субсчете 62-1 «Расчеты с заказчиками за оказанные услуги». В бухгалтерском учете ее пересчет производится по курсу, действующему на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг, а также на дату окончательного расчета (п. 7 ПБУ 3/2006).

Таким образом, возникают курсовые разницы только в части доходов (расходов), которые не оплачены на момент признания указанных доходов (расходов).

В данном случае возникает отрицательная курсовая разница в размере 300 руб. ((10 000 долл. США ? 30%) ? (25,2 руб./долл. США – 25,1 руб./долл. США). Она отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 3/2006) на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Смотрите так же:  Можно ли отменить договор дарения если квартира продана

Объектом налогообложения НДС признается оказание услуг на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Местом реализации услуг является страна, где покупатель услуг осуществляет свою деятельность (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Так как услуга оказана Обществом на территории иностранного государства, объекта налогообложения НДС не возникает.

Доходы от оказания услуг Обществом учитываются как доходы от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль Общество производит пересчет кредиторской задолженности в сумме полученного аванса на конец месяца и на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. В части неоплаченного аванса также производится пересчет на дату окончательного расчета.

Как отмечалось ранее, возникающие при этом курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете Общества будут признаны следующие курсовые разницы:

  • положительная курсовая разница на последнее число месяца получения предоплаты за услугу в размере 700 руб. (10 000 долл. США х 70%) х (25,4 руб./долл. США – 25,3 руб./долл. США);
  • положительная курсовая разница на дату подписания акта приемки-сдачи за оказанную услугу в размере 700 руб. (10 000 долл. США х 70%) х (25,3 руб./долл. США – 25,2 руб./долл. США);
  • отрицательная курсовая разница на дату окончательного расчета за услугу в размере 300 руб. (10 000 долл. США х 30%) х (25,2 руб./долл. США – 25,1 руб./долл. США).

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина от 10.04.2008 г. № 03-03-06/1/263. В нем также отмечено, что дебиторская задолженность за реализованный, но не оплаченный заказ, стоимость которого выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету по официальному курсу Банка России до даты ее погашения.

Из вышеизложенного видно, что в налоговом учете у организации возникает внереализационный доход в размере 700 руб. на последнее число месяца, а также 700 руб. на дату подписания акта приемки-сдачи за оказанную услугу. При этом в бухгалтерском учете данные доходы не будут признаны. Согласно ПБУ 18/02 возникающие разницы являются постоянными и приводят к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 168 руб. (700 руб. х 24%).

Постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Так же у Общества на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг в бухгалтерском учете будет отражена выручка (доход) в размере 253 400 руб. ((10 000 долл. США х 70%) х 25,4 руб./долл. США + (10 000 долл. США х 30%) х 25,2 руб./долл. США).

В налоговом учете доход составит 252 000 руб. (10 000 долл. США х 25,2 руб./долл. США).

Таким образом, сумма в размере 1 400 руб. (253 400 руб. – 252 000 руб.) не будет признана в налоговом учете, в результате согласно пп. 4, 7 ПБУ 18/02 возникнет постоянная разница и соответственно постоянный налоговый актив, равный 336 руб. (1 400 руб. х 24%).

Эти операции в бухгалтерском учете Общества будут отражены следующими проводками.

10 октября 2008 г.:

    Дебет 52 Кредит 62-2 – 177 800 руб. (10 000 долл. США х 70% х 25,4 руб./долл. США) – получена сумма предоплаты от иностранной организации.

31 октября 2008 г.:

    Дебет 99 Кредит 68 – 168 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

На дату подписания акта приемки-сдачи за оказанную услугу.

  • Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 253 400 руб. (177 800 руб. +10 000 долл. США х 30% х 25,2 руб./долл. США) – отражена стоимость оказанных услуг по наладке оборудования иностранной организации;
  • Дебет 62-2 Кредит 62-1 – 177 800 руб. – зачтена сумма предоплаты в счет погашения задолженности за оказанные услуги;
  • Дебет 99 Кредит 68 – 168 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство;
  • Дебет 68 Кредит 99 – 336 руб. – отражен постоянный налоговый актив.

На дату окончательного расчета:

    Дебет 91-2 Кредит 62-1 – 300 руб. – отражена отрицательная курсовая разница.

Казалось бы, все ясно. Но вернемся к письму Минфина, поименованному в начале статьи. В нем финансовое ведомство указывает на иной порядок налогового учета. Оно сообщает, что в случае расчетов за товары (выполненные работы, оказанные услуги) по предоплате в иностранной валюте сложившаяся сумма задолженности не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки товаров. То есть в данном случае доходов (расходов) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц не возникает.

Рассмотрим предлагаемый вариант учета на примере.

Воспользуемся условиями Примера 2.

Порядок учета Общества в бухгалтерском учете не меняется. А что происходит в налоговом учете?

На момент получения предоплаты в валюте за производимые услуги его сумма пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка России, действующему на эту дату. То есть:

177 800 руб. (10 000 долл. США х 70% х 25,4 руб./долл. США).

На дату подписания акта приемки-сдачи за оказанную услугу у Общества возникает доход от реализации, сумма которого равна договорной сумме в валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центробанка, действующему на этот момент.

252 000 руб. (10 000 долл. США х 25,2 руб./долл. США).

При этом Общество не производит пересчета сложившейся на момент получения аванса кредиторской задолженности ни на конец месяца, ни на дату ее погашения (подписания акта приемки-сдачи за оказанную услугу).

Но оно осуществит пересчет сложившейся дебиторской задолженности в сумме неоплаченной выручки на дату окончательного расчета. Это приведет к образованию отрицательной курсовой разницы на дату окончательного расчета за услугу в размере 300 руб. (10 000 долл. США х 30%) х (25,2 руб./долл. США – 25,1 руб./долл. США).

Эта курсовая разница совпадет с аналогичной курсовой разницей в бухгалтерском учете, тогда как выручка (доход) в бухгалтерском учете составляет 253 400 руб. ((10 000 долл. США х 70%) х 25,4 руб./долл. США + (10 000 долл. США х 30%) х 25,2 руб./долл. США).

В налоговом учете доход равен 252 000 руб.

Вследствие этого возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в размере 336 руб. (1 400 руб. х 24%).

Как видно из Примера 3, порядок налогового учета, предложенный в письме Минфина, сильно отличается от действующего ранее.

В примере приведен случай, когда курс иностранной валюты снижается. При росте курса валюты и отсутствии курсовых разниц у налогоплательщика произойдет занижение налога на прибыль.

Аналогичная ситуация возникнет и при приобретении товаров (работ, услуг).

Если рассматривать Пример 1 в условиях, когда курс доллара США к рублю не падает, а растет, то стоимость полученных товаров, пересчитанная в рубли на дату оприходования, окажется выше затраченной суммы на их приобретение. В результате этого налог на прибыль будет занижен.

Суммовые разницы

Письмо Минфина затронуло учет не только курсовых, но и суммовых разниц при расчетах, предшествующих поставке.

Опираясь на положения пункта 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункта 51 пункта 1 статьи 265 НК РФ, финансовое ведомство считает, что в данной ситуации доходов (расходов) в виде суммовой разницы (когда оплата осуществляется в рублях) не образуется.

Напомним, что суммовая разница – это доход (расход) налогоплательщика, возникающий, когда сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному сторонами курсу на дату реализации, отличается от объема фактически поступивших средств в рублях.

Вопрос о суммовых разницах в этом году финансисты поднимали еще в одном письме – от 24.04.2008 г. № 03-03-6/1/292. В нем отражен порядок возникновения и учета суммовых разниц. Минфин обращает внимание на то, что если продавец получит предоплату в рублях РФ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, за предстоящую поставку или покупатель оприходует продукцию, оценивать товары надо по курсу валюты на дату реализации (или оприходования). Следовательно, в налоговом учете суммовые разницы не возникают.

По данному вопросу свое мнение высказало УФНС по г. Москве в письме от 06.12.2007 г. № 20-12/116284, в котором учтены положения письма ФНС от 20.05.2005 г. № 02-1-08/[email protected] Суть их состоит в следующем. Если в договоре цены товара определены в условных единицах и согласована дата валютного курса, то суммовые разницы возникают при условии, что момент реализации (приобретения) приходится на более раннюю дату, чем установленная сторонами для определения цены договора. Следовательно, когда цена договора установлена на дату перечисления средств, суммовые разницы при предварительной оплате не возникают.

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Общество заключило договор поставки товара, стоимость которого выражена в евро на условиях стопроцентной предоплаты. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Договорная стоимость товара составляет 2 360 евро, в том числе НДС – 360 евро. Курс ЦБ РФ (условно) на дату получения оплаты равен 36,5 руб./евро.

Как отмечалось в предыдущих примерах, выручка от продажи товара отражается по курсу евро, установленному Центробанком на дату получения предоплаты от покупателя. В бухгалтерском учете не возникает курсовых разниц по расчетам с покупателем (пп. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006).

Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат:

  • день отгрузки (передачи товара);
  • день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При получении предоплаты сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налог отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете и кредиту счета 68.

При отгрузке товара вновь возникает момент определения базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ), а также право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации признается доходом от реализации на дату отгрузки товара (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В данном случае Общество реализует товар, стоимость которого выражена в евро, оплата производится в рублях по курсу, установленному Центробанком на дату получения предоплаты. Поэтому выручка признается в сумме, равной полученному авансу, и суммовой разницы при расчетах с покупателем не возникает.

В бухгалтерском учете Общества будут сделаны следующие операции.

На дату получения предоплаты:

  • Дебет 51 Кредит 62-2 – 86 140 руб. (2 360 евро х 36,5 руб./евро) – получена сумма предоплаты от покупателя;
  • Дебет 76 Кредит 68 – 13 140 руб. (360 евро х 36,5 руб./евро) – начислен НДС с суммы полученной предоплаты.

На дату отгрузки (реализации) товара:

  • Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 86 140 руб. – отражена стоимость реализованного товара;
  • Дебет 62-2 Кредит 62-1 – 86 140 руб. – зачтена сумма аванса в счет погашение задолженности за отгруженный товар;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 – 13 140 руб. – начислен НДС с суммы выручки от продажи товара;
  • Дебет 68 Кредит 76 – 13 140 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с суммы полученной предоплаты.

В заключение обращаем внимание читателей еще на одно письмо Минфина от 26.08.2008 г. № 03-07-08/205 по вопросу получения предоплаты в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации.

В нем поднят вопрос о порядке учета НДС, возникающего при реализации на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы НДС является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров или оплаты в счет предстоящих поставок.

Если налоговая база определяется в день внесения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, то рассчитать НДС придется и на дату их отгрузки (п. 14 ст. 167 НК РФ).

При этом в целях исчисления базы по НДС сумма предоплаты в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату ее получения, а при отгрузке продукции – по курсу на дату отгрузки. НДС, рассчитанный на момент предоплаты в счет предстоящих поставок, при отгрузке товаров подлежит вычету.

Похожие публикации:

  • Иск о заливе квартиры госпошлина Спор о возмещении ущерба, причиненного имуществу гражданина (на основании судебной практики Московского городского суда) Федеральные нормативные правовые акты Гражданский кодекс РФ — ст. 15 «Возмещение убытков» — ст. 304 «Защита прав […]
  • Приказ от 26062019 474 Приказ Министра обороны РФ от 3 августа 2017 г. № 474 "Об утверждении документов, необходимых для формирования и ведения реестра участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих Министерством обороны […]
  • Министерство образования приказ 166 Приказ Министерства образования и науки РФ от 6 марта 2015 г. N 166 "Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки 24.04.02 Системы управления движением и […]
  • Благотворительная помощь и налог на прибыль Just another WordPress site Свежие комментарии admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд admin к записи Перевод […]
  • Статистика коми моя отчетность 420111, г. Казань, ул. Рустема Яхина, д.3 Телефон дежурной части: 8(843) 292-18-46 Телефон приемной: 8(843) 221-38-07 Факс: 8(843) 292-26-24 E-mail: [email protected] Номер телефона доверия УФССП России по Республике […]
  • Сайт опеки алтайский край УСЫНОВЛЕНИЕ В РОССИИ Число детей, информация о которых содержится в федеральном банке данных * На 01 февраля 2019 года Для просмотра видео, пожалуйста, включите поддержку Javascript supports HTML5 video Куда идти усыновителю Все […]