Приказ об уничтожении товаров с истекшим сроком годности

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ

Многим бухгалтерам знакома ситуация, когда продукция залежалась на складе и установленный для нее срок годности закончился до момента реализации. Можно продать такой товар или же он в обязательном порядке подлежит уничтожению? Если продать не получается, то что делать с убытком от списания и суммой ранее зачтенного входного НДС?

Сразу скажем, продавать товары с истекшим сроком годности через торговую сеть закон запрещает (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 «О защите прав потребителей»).

За нарушение действующих санитарных правил, в том числе за использование и продажу пищевых продуктов с истекшим сроком годности, предусмотрен административный штраф по статье 6.3. КоАП РФ. Для должностных лиц организации сумма штрафа составляет от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб.), а для организации — от 100 до 200 МРОТ (от 10000 до 20000 руб.).

Какие же действия должен предпринять бухгалтер в том случае, если по товарам, хранящимся на складе, истек срок годности?

Прежде всего в бухгалтерском учете необходимо стоимость просроченных товаров отразить на отдельном субсчете счета 41, например «Товары с истекшим сроком годности». Дальнейшая их судьба будет зависеть от вида товаров, по которым истек срок годности.

Если можно, продадим

Если срок годности истек по продуктам питания, то у организации все же остается шанс реализовать такой товар. Например, продукты, не пригодные для употребления в пищу, вполне сгодятся на корм животным. Поэтому их можно попробовать реализовать сельскохозяйственным предприятиям. Правда, для этого необходимо провести экспертизу просроченных продуктов и получить решение о возможном использовании просроченных продуктов на корм животным (Положение о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29.09.97 N 1263).

У торговой организации на складе осталась часть нереализованной продукции, по которой истек срок годности. Покупная стоимость продуктов составляет 60000 руб. без НДС. Для проведения экспертизы были взяты образцы, товара на сумму 500 руб. За проведение экспертизы организация заплатила 283,20 руб., в том числе НДС — 43,20руб.

После получения заключения экспертизы продукты были проданы фермерскому хозяйству за 11800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41

— 60000 руб. — учтена покупная стоимость просроченных товаров на отдельном субсчете;

2. Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 500 руб. — переданы образцы просроченных товаров на экспертизу;

3. Дебет 44 Кредит 60

— 240 руб. — списаны расходы по проведению экспертизы;

4. Дебет 19 Кредит 60

— 43,2 руб. — отражена сумма НДС;

5. Дебет 60 Кредит 51

— 283,2руб. — оплачены расходы на проведение экспертизы;

6. Дебет 68 Кредит 19

— 43,2 руб. — предъявлен к вычету НДС по экспертизе;

7. Дебет 62 Кредит 90-1

— 11 800 руб. — отражена выручка от реализации просроченной продукции.

В течение трех дней после передачи просроченной продукции в качестве корма для скота организация должна представить в орган, который выдал разрешение на ее реализацию, документ, подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. Вместо этого документа можно представить его нотариально заверенную копию (п. 16 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении).

8. Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 59500 руб. (60000-500) — списана покупная стоимость продукции с истекшим сроком годности;

9. Дебет 90-3 Кредит 68

— 1800 руб. — начислен НДС с реализованных товаров;

10. Дебет 90-2 Кредит 44

— 740 руб. (500 + 240) — списаны расходы на проведение экспертизы;

11. Дебет 99 Кредит 90-9

50240 руб. (11800 — 1800 — 59500 — 740) — отражен убыток от реализации просроченных товаров.

В нашем примере цена реализации товара с истекшим сроком годности оказалась меньше, чем его покупная стоимость (что на практике обычно и происходит). Поэтому у организации получился убыток в размере 50240 рублей. Сумму убытка, а также расходы, связанные с продажей просроченных товаров, организация может учесть при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). Они учитываются в том отчетном периоде, в котором образовались.

В рассматриваемой нами ситуации цена реализации продукции значительно отличается от рыночной. Однако проблем с доначислением налогов здесь не будет. Дело в том, что, согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ, при определении рыночной цены учитываются скидки, вызванные истечением сроков годности или приближением даты их истечения.

Нельзя продать — спишем

Если продать просроченные продукты не удалось, то их придется списать с баланса организации.

Обратите внимание, некоторые товары, у которых истек срок годности, подлежат обязательному уничтожению. Например, лекарственные средства (ст. 31 Федерального закона от 22.06.98 N 86-ФЗ «О лекарственных средствах»).

В бухгалтерском учете затраты, связанные со списанием товаров с истекшим сроком годности, относятся к операционным расходам и отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 11, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Списание товаров осуществляется без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Они списываются сразу в дебет счета 91-2.

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам (с наценкой), то списание товаров производится двумя записями:

Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— списана продажная стоимость просроченных товаров;

Дебет 91-2 Кредит 42

отражена сумма торговой наценки, которая приходится на просроченные товары.

Организация занимается продажей готовых лекарственных средств. Учет товаров организация ведет в продажных ценах. Часть лекарственных препаратов не была реализована до окончания срока годности. Продажная стоимость просроченных лекарств — 12000 руб. Торговая наценка на них составляет 2000 руб.

Просроченные лекарства были переданы для уничтожения специализированной организации. Стоимость услуг составила 708 руб., в том числе НДС — 108руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

1. Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41

— 12000 руб. — учтена на отдельном субсчете продажная стоимость лекарств;

2. Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 12000 руб. — списана продажная стоимость просроченных товаров;

3. Дебет 91-2 Кредит 42

— 12000 руб. — отражена сумма торговой наценки.

При списании просроченных товаров составляется акт по форме N ТОРГ-16 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации. Один экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания товара с материально ответственного лица, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.

В налоговом учете уменьшить доходы на покупную стоимость списанных товаров нельзя. Объясним почему.

По общему правилу в налоговом учете стоимость покупных товаров включается в расходы, которые уменьшают доходы при реализации товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако при списании просроченных товаров реализации не происходит.

Кроме того, в налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). На момент списания товаров с истекшим сроком годности понятно, что они не относятся к такой деятельности, так как приносят организации убыток.

А что делать с суммой входного НДС (по ставке 10 процентов), который организация зачла при покупке лекарств? Налоговики на практике требуют восстановить ранее зачтенный НДС, поскольку списанные товары уже не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Правомерность действий своих коллег нам подтвердили и в департаменте косвенных налогов МНС России.

Однако пункт 2 статьи 171 НК РФ, на который ссылаются налоговики, аргументируя свою позицию, позволяет принимать к вычету НДС, если товары приобретались для операций, облагаемых НДС. В нашем случае как раз так и было. При этом вычет производится на момент оприходования товаров (при условии их оплаты и наличия счета-фактуры — пункт 1 статьи 172 НК РФ) и не зависит от их дальнейшего использования. Требования впоследствии восстанавливать налог в данной ситуации кодекс не содержит. Поэтому организация вправе этого и не делать. Если же хочется избежать споров с налоговиками, то делается следующая запись:

4. Дебет 68 Кредит 19

— 13000руб. ((12000руб. — 2000руб.) x 10%) -сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету;

5. Дебет 91-2 Кредит 19

— 1000руб. — включена в состав операционных расходов восстановленная сумма НДС.

Кстати, налоговики не принимают эту сумму НДС и в расходах в целях налогообложения прибыли, поскольку данный случай не предусмотрен пунктом 2 статьи 170 НК РФ. Напомним, в данном пункте перечислены ситуации, когда входной НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

Что касается НДС по расходам на уничтожение просроченных лекарств, то его нельзя зачесть, поскольку изначально он не относится к операциям, являющимся объектом обложения НДС. Нельзя его учесть и в расходах по налогу на прибыль, как и сами затраты на услуги, поскольку с получением доходов они никак не связаны.

6. Дебет 91-2 Кредит 60

— 708 руб. — отражены расходы на уничтожение просроченных лекарств;

7. Дебет 99 Кредит 91-9

— 11708 руб. (12000 — 2000 + 1000 + 708) — отражена сумма убытка от списания лекарств с истекшим сроком годности.

Аудитор фирмы «Консалтинг XXI»

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: кряж березовый по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Как списать товар с истекшим сроком годности?

Какие документы нужны для списания товара

Товар, срок годности которого истек или истекает в ближайшее время (из расчета, что покупатель не успеет использовать такой товар по назначению до истечения срока его годности), запрещено продавать потребителю (ст. 472 Гражданского кодекса РФ, п. 5 ст. 5 закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I, далее — закон «О ЗПП»).

Такой товар подлежит списанию, а далее возвращению поставщику, утилизации или уничтожению — в зависимости от конкретной ситуации.

Порядок списания товара на законодательном уровне не урегулирован, поэтому каждая организация регламентирует его локальными актами.

Как правило, для целей выявления наличия товаров, срок годности которых истек или подходит к концу, организуется комиссия, осуществляющая проверку/инвентаризацию имеющихся в продаже товаров. Результаты такой проверки/инвентаризации отражаются в акте, на основании которого в дальнейшем издается распорядительный документ о списании.

Унифицированной формы такого акта нет, однако обычно в нем фиксируются следующие сведения:

  • наименование товара;
  • дата истечения срока его годности;
  • количество просроченного товара;
  • местонахождение просроченного товара;
  • дальнейшие действия продавца в отношении такого товара;
  • подпись уполномоченного лица или членов комиссии, проводящих ревизию, печать организации (при наличии).

Для указанных целей могут быть использованы также унифицированные формы, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, например:

  • ТОРГ-15 — для фиксации порчи товара;
  • ТОРГ-16 — для составления акта о списании товара.

Итак, перечень необходимых для списания товара с истекшим сроком годности документов определяет сама организация-продавец, равно как и порядок проведения всей процедуры определения товара к списанию и последующего списания.

Утилизация, уничтожение или возврат просроченного товара поставщику

Как мы уже упоминали, после того как соответствующий товар был списан, он может быть:

  • возвращен поставщику;
  • утилизирован;
  • уничтожен.

Рассмотрим отличительные особенности каждого из этих возможных решений в сравнении (см. таблицу ниже).

Возврат товара поставщику

Утилизация товара с истекшим сроком годности

Обратный выкуп поставщиком товара с истекшим сроком годности

Использование просроченного товара в целях, отличных от прямого предназначения такого товара

Физическое прекращение существования товара

Условия и особенности проведения

Имеется соответствующая договоренность между сторонами договора поставки.

Навязывание обратного выкупа законом запрещено (подп. «д» п. 1 ч. 1 ст. 13 закона «Об основах госрегулирования. » от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Законодательство не содержит предписаний об обязанности поставщика произвести обратный выкуп продукции, кроме хлебобулочных изделий (письмо ФАС России от 17.07.2010 № ИА/22313).

Обратный возврат допустим только в отношении товаров, для которых такой возврат прямо предусмотрен законом

Требуется проведение экспертизы, за исключением установленных законом случаев.

Может производиться как собственными силами организации, так и посредством передачи другому хозсубъекту, специализирующемуся на утилизации

Требуется проведение экспертизы, за исключением установленных законом случаев.

Требуется наличие соответствующего решения суда в установленных законом случаях (например, п. 7 Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств. утв. постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674)

Дальнейшая судьба списанного товара: особенности документального оформления

В зависимости от того, как хозяйствующий субъект планирует поступить со списанным товаром, составляется и комплект документации, подтверждающей осуществление той или иной процедуры.

Смотрите так же:  Армия засчитывается в страховой стаж

Возврат товара поставщику

Утилизация товара с истекшим сроком годности

Особенности документального оформления

Покупателем по первичному договору поставки оформляется:

накладная по форме ТОРГ-12;

решение об утилизации;

акт об утилизации;

первичный документ, подтверждающий передачу имущества на утилизацию (см. постановление 9-го ААС от 28.02.2014 № 09АП-1072/2014).

Передача сторонней фирме:

договор с организацией на осуществление утилизации продукции;

приказ об уничтожении;

акт об уничтожении по форме ТОРГ-16

Как мы уже отмечали, продавец сам определяет регламент списания товаров и список документов, с помощью которых данная процедура оформляется. Вместе с этим если хозяйствующий субъект планирует произвести учет таких расходов при определении налоговой базы, ему надлежит руководствоваться существующими разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой.

Например, для подтверждения расходов, связанных с уничтожением товаров с истекшим сроком годности, необходимы следующие документы (письмо Минфина РФ от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948):

  • акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
  • акты приемки товаров при их возврате;
  • акты о проведении инвентаризации;
  • акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
  • выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.

Ответственность за продажу товара с истекшим сроком годности

Продажа товара с истекшим сроком годности может повлечь применение к продавцу мер административной ответственности. К таким мерам относятся (ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях):

  • штраф для граждан в размере от 1 тыс. до 2 тыс. руб.;
  • штраф для должностных лиц в размере от 3 тыс. до 10 тыс. руб.;
  • штраф для физлиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юрлица, в размере от 10 тыс. до 20 тыс. руб.;
  • штраф для юридических лиц в размере от 20 тыс. до 30 тыс. руб.

Помимо этого, даже сам факт хранения в целях сбыта товаров, представляющих опасность для жизни и здоровья потребителя, может рассматриваться как преступление, ответственность за которое предусматривается Уголовным кодексом РФ (ст. 238).

За указанные деяния в соответствии с упомянутой статьей УК РФ субъект может быть привлечен к таким мерам ответственности:

  • штрафу в размере до 300 тыс. руб. или дохода осужденного за период до 2 лет;
  • обязательным работам на срок до 360 часов;
  • ограничению свободы на срок до 2 лет;
  • принудительным работам на срок до 2 лет;
  • лишению свободы на срок до 2 лет.

Таким образом, мы выяснили, что вопрос об определении порядка списания товара по истечении его срока годности относится к компетенции самой организации-продавца. В том числе такая организация правомочна самостоятельно определить, с помощью каких документов оформить данную процедуру.

Продажа товара с истекшим сроком годности может быть рассмотрена как административное правонарушение, но в ситуациях, когда такой товар представляет опасность для жизни и здоровья покупателя, за указанные деяния могут быть применены меры уголовной ответственности.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Как списать товар с истекшим сроком годности: подробный алгоритм действий

Списание просроченных товаров — проблема, с которой сталкивается каждый субъект предпринимательской деятельности, будь то ИП или юридическое лицо.

Такие товары являются некачественными, а порой и в значительной степени опасными для потребителя.

Они вначале изымаются из торговых залов, а затем утилизируются или уничтожаются.

Во избежание нежелательных последствий важно соблюдать порядок их списания, а также знать, что делать далее с товаром, снятым с реализации.

Это зависит от специфики продукции. Например, если речь идет о лекарствах, то они, согласно действующим нормам, уничтожаются. Продукты питания, непригодные для людей, могут быть вполне безопасными для животных.

В процессе списания необходимо:

  • обеспечить правильное заполнение первичной документации;
  • правильно отразить списание бухгалтерской документации;
  • знать о влиянии данной операции на порядок начисления налогов;
  • иметь в виду особенности, которые характерны для списания того или иного вида товара;
  • обеспечить утилизацию товара или его уничтожение.

В каких документах отразить изменения?

Формы первичной документации, в которой отражено изъятие товаров из оборота, фирма вправе устанавливать по собственному усмотрению. Генеральным директором организации определяются образцы первичной документации.

На просроченные товары составляется акт. В нем отражаются, как правило, следующие данные: наименование единиц товара, их число, а также место складирования. В указанном акте предусматривается наличие специального раздела, где указывается, что обозначенный товар снят с реализации. Оформление производится актом по форме ТОРГ-15.

Уничтожение товаров фиксируется распоряжением Генерального директора (составляется акт по форме ТОРГ-16).

Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки:

  • для учета товаров, снятых с реализации из торговых залов: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»;
  • для учета товаров на складах: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах.

При списании товаров их себестоимость отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Стоимость уничтожаемых товаров отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Подача документов в налоговую

Стоимость товаров, которые были изъяты из оборота, влияет на величину налогообложения при начислении налога на прибыль.

У фирмы должны иметься документы о подтверждении списания.

В этой документации должны содержаться те же реквизиты, что и в первичных документах учета.

Как правило, при продаже просроченного товара стороннему покупателю у фирмы возникает убыток. В размере понесенного убытка прибыль фирмы уменьшается.

Восстановление НДС

НДС восстанавливается следующим образом:

  1. С дебета счета 19 на кредит счета 68.
  2. С дебета счета 91 на кредит счета 19.

Сумма восстановленного НДС учитывается как элемент прочих расходов.

Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки:

  • для учета товаров, снятых с реализации из торговых залов: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»;
  • для учета товаров на складах: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах».

Продуктов питания

Для каждого продукта существует свой период времени, на протяжении которого сохраняются его потребительские характеристики. По истечении данного срока свойства теряются, и товар становится непригодным.

В соответствии со ст. 11 ФЗ № 89 предприниматели и субъекты предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной c образованием отходов, разрабатывают нормативы их образования, а также производят их инвентаризацию.

  • соблюдать экологические,санитарные и иные требования, установленные законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей среды и здоровья человека;
  • разрабатывать проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение отходов в целях уменьшения количества их образования;
  • внедрять малоотходные технологии на основе новейших научно-технических достижений;
  • проводить инвентаризацию отходов и объектов их размещения;
  • проводить мониторинг состояния окружающей среды на территориях объектов размещения отходов;
  • предоставлять в установленном порядке необходимую информацию в области обращения с отходами;
  • соблюдать требования предупреждения аварий, связанных с обращением с отходами, и принимать неотложные меры по их ликвидации;
  • в случае возникновения или угрозы аварий, связанных с обращением с отходами, которые наносят или могут нанести ущерб окружающей среде, здоровью или имуществу физических лиц либо имуществу юридических лиц, немедленно информировать об этом федеральные органы исполнительной власти в области обращения с отходами, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.

Противогазы следует относить к категории имущества гражданской обороны (ГО).

Они списываются по акту технического состояния.

Техническое состояние противогазов, подлежащих списанию, оценивает комиссия.

  • лицо, ответственное за сохранность противогазов;
  • начальник штаба по делам ГО данной фирмы;
  • сотрудник финансового отдела фирмы;
  • специалисты из числа обслуживающего персонала защитных сооружений ГО.

Комиссия производит следующие действия:

  • осуществляет осмотр противогазов (при этом наличие технической документации и документов бухгалтерского учета обязательно);
  • определяет степень изношенности противогазов;
  • определяет время нахождения противогазов в эксплуатации и на хранении.

За списание лекарственных средств и медицинских изделий в аптечном учреждении отвечает сотрудник, назначенный руководством. Контрольные проверки сроков годности осуществляются не реже, чем один раз в три месяца. По итогам проверки составляется справка на лекарственные препараты с заканчивающимся сроком использования.

Просроченные лекарственные средства изымаются из реализации и опечатываются. Заведующим аптеки создается комиссия, проверяющая их наличие. Результаты вносят в опись-акт. Опись составляется в трех экземплярах.

Указанный документ направляется: в комитет по фармацевтической деятельности и производству лекарств (2 экземпляра), лицу, которое несет материальную ответственность (один экземпляр).

Инвентаризационная комиссия комитета рассматривает и утверждает данный документ.

После этого ею дается разрешение на списание лекарств с баланса.

Уничтожение лекарств происходит в присутствии указанной выше комиссии, о чем делается соответствующая отметка.

Утилизация и уничтожение

Как утилизировать и уничтожить продукцию с истекшим сроком годности? Рассмотрим подробнее.

Лекарственных препаратов

Наиболее частым методом обнаружения просроченных лекарств является инвентаризация. Соответственно, факт их выявления первоначально должен быть зафиксирован в инвентаризационной описи специальной комиссией, а также сотрудником, несущим материальную ответственность. Впоследствии этот факт отражается бухгалтерией в сличительной ведомости.

Аптека — владелец просроченных лекарственных препаратов должна передать их сторонней фирме, занимающейся уничтожением. Передача происходит на договорной основе.

Уничтожение вакцин и анатоксинов осуществляется как централизованно, так и индивидуально. Первый способ подходит для значительных объемов вакцин. Для того, чтобы осуществлять уничтожение, фирма, должна иметь лицензию на обращение с отходами класса «Г» в соответствии с СанПиН 2.1.7.728-99.

В ряде случаев целесообразно индивидуальное уничтожение. Генеральным директором фирмы, чьи препараты подлежат уничтожению, должен быть заключен договор с организацией по сжиганию мусора.

К месту, где планируется производить уничтожение, препараты доставляют в твердой таре и в закрытом транспортном средстве. По завершении процесса составляется акт об уничтожении препаратов.

В случае жидких лекарств раздавливают ампулу, разбавляют водой в 100 раз и производят слив в промышленную канализацию. Стекло от ампул вывозят как бытовой мусор.

Твердые лекарства дробят до состояния порошка, разбавляют водой в том же соотношении и сливают в промышленную канализацию.

Лекарства в твердом состоянии, которые содержат нерастворимые в воде вещества, уничтожают путем сжигания.

При уничтожении лекарств составляется акт об уничтожении.

Химических реактивов

Химические реактивы с истекшим сроком годности относятся к категории отходов. На отходы I–IV классов опасности составляется паспорт.

Утилизация химических реактивов имеет следующие особенности:

  • для каждого типа химических веществ предусмотрен специфический способ утилизации;
  • для утилизации применяются различные реагенты, способствующие разложению опасных веществ;
  • должна соблюдаться повышенная степень безопасности при работе с особо активными веществами;
  • существуют определенные правила транспортировки и хранения для каждого вида химических реактивов.

Утилизация приводит к образованию безопасных продуктов, находящих применение в тех или иных сферах производства.

При утилизации продуктов важно стремиться сделать это в максимально короткие сроки.

Сбор и транспортировка осуществляется в герметично закрытых емкостях специального назначения.

Утилизацию продуктов осуществляют раздельно от прочих видов отходов.

С этой целью сооружают специальные накопители, в которых в несколько слоев размещаются пищевые отходы разного типа.

Внутри накопителя обеспечивается контроль температурного режима. Такой метод называют компостированием. Наиболее экологически чистый способ — помещение отходов в биотермические ямы.

Итак, списание товаров имеет несколько аспектов: бухгалтерский, налоговый, правовой, экологический. Существуют определенные особенности списания различных групп товаров.

Утилизация или уничтожение товара направлены, прежде всего, на нейтрализацию вредных для потребителя свойств товара. Утилизация более выгодна, потому что позволяет найти продукции новое применение. Но в целом ряде случаев уничтожение — единственный и безальтернативный выход.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу юридическую проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 110-27-91 (Москва)
+7 (812) 385-74-31 (Санкт-Петербург)

Как торговой организации списать товар с истекшим сроком годности

Продажа продуктов питания, медикаментов и других скоропортящихся товаров связана с риском возникновения убытков от списания просроченной продукции. Что такое срок годности? Как учитывать товары, если этот срок истек?

Всоответствии со статьей 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Если в договоре нет условий о качестве, передаваемый покупателю товар должен быть пригоден для целей, для которых товар такого рода обычно используется. В случаях, когда действующим законодательством предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара (как, например, к пищевым продуктам), продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий данным требованиям.

Срок годности товара

Под сроком годности понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Такое определение приведено в пункте 1 статьи 472 ГК РФ. Аналогичное понятие содержится и в пункте 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1). В этой же статье говорится о том, что сроки годности в обязательном порядке устанавливаются:

  • на продукты питания;
  • парфюмерно-косметическую продукцию;
  • медикаменты;
  • товары бытовой химии;
  • иные подобные товары.

Так, сроки годности указываются для пищевых продуктов, материалов и изделий, качество которых по истечении определенного срока с момента их изготовления ухудшается, то есть они приобретают свойства, представляющие опасность для здоровья человека, и в связи с этим утрачивают пригодность для использования по назначению. Это следует из пункта 1 статьи 16 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон № 29-ФЗ).

Смотрите так же:  Возврат квартиры продавцу по суду

Срок годности товара определяется конкретной датой, до наступления которой товар пригоден к применению, либо периодом времени, в течение которого товар пригоден для использования (ст. 473 ГК РФ и п. 2 ст. 19 Закона № 2300-1). Такой период исчисляется со дня изготовления товара.

Продажа товара по истечении его срока годности запрещена. Такое требование прописано в пункте 5 статьи 5 Закона № 2300-1. Просроченные товары не должны находиться в обороте. Ведь они признаются некачественными и опасными для потребителя. Следовательно, продукция с истекшим сроком годности изымается из продажи, а в дальнейшем подлежит утилизации или уничтожению.

Организация, реализующая просроченные товары, и ее должностные лица могут быть привлечены к административной, а в ряде случаев и к уголовной ответственности. Кроме того, согласно статье 43 Закона № 2300-1 за нарушение прав потребителей продавец (изготовитель, импортер) товара несет также и гражданско-правовую ответственность. Подробная информация о видах нарушений и мерах ответственности приведена в таблице.

Некачественная и опасная пищевая продукция до принятия и исполнения решения о дальнейшем ее использовании или уничтожении хранится в отдельном помещении на складе, в холодильнике (изолированной камере) с соблюдением условий, исключающих доступ к ней.

Допустим, на товар должен быть установлен срок годности, однако изготовитель этого не сделал. Продажа такого товара запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1 и п. 2 ст. 3 Закона № 29-ФЗ).

Таблица 6. Расчет налоговой базы по НДС

Предупреждение или административный штраф:

  • для граждан — от 100 до 500 руб.;
  • должностных лиц — от 500 до 1000 руб.;
  • лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 500 до 1000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
  • юридических лиц — от 10 000 до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток
  • для граждан — от 1000 до 1500 руб.;
  • должностных лиц — от 2000 до 3000 руб.;
  • юридических лиц — от 20 000 до 30 000 руб.
  • для граждан — от 2000 до 2500 руб. с конфискацией товаров или без таковой;
  • должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;
  • лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 4000 до 5000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой;
  • — юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой.
  • для граждан — от 1000 до 2000 руб.;
  • должностных лиц — от 1000 до 2000 руб.;
  • юридических лиц — от 10 000 до 20 000 руб.
  • для должностных лиц — от 500 до 1000 руб.;
  • юридических лиц — от 5000 до 10 000 руб.

Те же деяния, если они:

  • совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;
  • совершены в отношении товаров, предназначенных для детей в возрасте до шести лет;
  • повлекли по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью либо смерть человека

* Административная ответственность за недобросовестную конкуренцию установлена в статье 14.33 КоАП РФ.

** Государственные санитарно-эпидемиологические правила и нормативы — это нормативные правовые акты, устанавливающие санитарно-эпидемиологические требования, несоблюдение которых создает угрозу жизни или здоровью человека, а также угрозу возникновения и распространения заболеваний (ст. 1 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»). К таким правилам, в частности, относятся гигиенические требования, санитарные правила и нормы, санитарно-эпидемиологические правила и нормативы.

*** За нарушение сроков замены товара ненадлежащего качества, сроков возврата уплаченной за товар денежной суммы, а также сроков удовлетворения требования потребителя о возмещении убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества либо непредоставления надлежащей информации о товаре, продавец (изготовитель, импортер), допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку (пеню) в размере 1% цены товара (п. 1 ст. 23 Закона № 2300-1). **** Вред, причиненный вследствие недостатков товара, подлежит возмещению продавцом или изготовителем товара по выбору потерпевшего (п. 3 ст. 14 Закона № 2300-1).

Другая ситуация. На скоропортящемся товаре отсутствует информация о сроке годности. Данный товар тоже считается непригодным для реализации. Дело в том, что продавец обязан довести до покупателя сведения о сроке годности товара, а также предоставить ему другую необходимую информацию о товаре. Исчерпывающий перечень таких сведений приведен в пункте 2 статьи 10 Закона № 2300-1.

Отметим, если товары по истечении срока годности представляют опасность для жизни, здоровья, имущества потребителя или становятся непригодными для использования по назначению, потребитель должен быть извещен о действиях, которые ему необходимо выполнить по окончании срока годности товаров, и возможных последствиях при невыполнении этих действий (п. 2 ст. 10 Закона № 2300-1).

Итак, когда речь идет о просроченной пищевой продукции, то изъятый из оборота товар передается на экспертизу. По результатам экспертизы принимается решение об уничтожении или утилизации продукции.

Требования к проведению экспертизы, к утилизации или уничтожению некачественных и опасных пищевых продуктов, изъятых из оборота, установлены в статье 25 Закона № 29-ФЗ. Порядок осуществления указанных процедур изложен в Положении о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263 (далее — Положение).

Данный документ, за исключением некоторых пунктов, распространяется также на парфюмерную и косметическую продукцию, средства и изделия для гигиены полости рта и табачные изделия (п. 18 Положения).

При реализации лекарственных средств необходимо учитывать требования Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах». В соответствии с пунктом 2 статьи 31 названного закона лекарства с истекшим сроком годности подлежат уничтожению. Инструкция о порядке уничтожения просроченных лекарственных средств утверждена приказом Минздрава России от 15.12.2002 № 382 (далее — Инструкция).

Кто и как устанавливает сроки годности товаров

Обязанность установить срок годности товара возложена на изготовителя, то есть на организацию или индивидуального предпринимателя, производящего товар. В пункте 4 статьи 5 Закона № 2300-1 говорится, что изготовитель обязан устанавливать срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары. Конкретные наименования таких товаров указаны в Перечне товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.06.97 № 720 (далее — Перечень, постановление № 720).

В Перечень, в частности, включены продовольственные товары, биологически активные добавки к пище, вода питьевая, товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях, товары бытовой химии, парфюмерно-косметические товары, культтовары, товары для досуга и развлечений, средства для домашнего содержания животных. Кроме того, срок годности должен быть установлен на все лекарственные средства, то есть вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезней и предотвращения беременности (ст. 16 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ).

Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств. Если характеристики товара меняются, например, в связи с совершенствованием технологии производства, срок годности должен пересматриваться на основании сведений, полученных в результате исследований.

В постановлении № 720 определен лишь перечень товаров, в отношении которых обязательно должен быть установлен срок годности. Однако сама продолжительность срока годности никак не ограничена. Как она устанавливается? В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона № 2300-1 продолжительность срока годности должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара. При установлении срока годности товара изготовитель учитывает нормы законодательства о защите прав потребителей, иные правовые акты, обязательные требования государственных стандартов и др. (п. 1 постановления № 720). Так, гигиенические требования к срокам годности и условиям хранения пищевых продуктов (Сан-ПиН 2.3.2.1324-03) утверждены Главным государственным санитарным врачом России 21 мая 2003 года.

Различные санитарные правила и нормы должны соблюдать не только производители, но и продавцы товаров определенных наименований. Назовем наиболее распространенные из действующих требований:

  • Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов (СП 2.3.6.1066-01);
  • Гигиенические требования к качеству и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов (СанПиН 2.3.2.560-96);
  • Производство и реализация игр и игрушек. Санитарные правила и нормы (СанПиН 2.4.7.007-93);
  • Гигиенические требования к одежде для детей, подростков и взрослых (СанПиН 2.4.7/1.1.1286-03).

Допустим, товар включен в Перечень, но на самом товаре отсутствует информация о его сроке годности. Продажа таких товаров на территории РФ запрещена на основании пункта 2 постановления № 720.

Обратите внимание

Нельзя использовать просроченные товары для оформления витрин
Иногда магазины, желая сэкономить, выставляют в витринах и торговых залах в качестве образцов товары с истекшим сроком годности. Однако даже такое использование просроченных товаров признается нарушением действующего законодательства и санитарных правил. Следовательно, к владельцу товаров может быть применена административная, гражданско-правовая и даже уголовная ответственность.

Арбитражная практика свидетельствует, что пищевая продукция с истекшим сроком годности не может использоваться ее владельцем в качестве образцов товаров, выставленных в рекламных целях в витринах магазина (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2004 по делу № А29-1778/2004а и ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2006 по делу № А33-25279/05-Ф02-2329/06-С1). Такой вывод основан на положениях пункта 2 статьи 3 Закона № 29-ФЗ. В нем указано, что пищевые продукты, сроки годности которых истекли, не могут находиться в обороте.

Кроме того, согласно нормам статьи 494 ГК РФ продавец, выставивший товары в месте продажи (на прилавках, в витринах и т. п.), обязуется заключить договор купли-продажи данных или других аналогичных товаров на предлагаемых условиях. Исключением являются лишь случаи, когда продавец явно определил, что соответствующие товары не предназначены для продажи. При этом в силу статьи 495 ГК РФ информация о продаваемых товарах, включая сведения об их сроке годности, должна быть полной (в том числе наглядной) и достоверной.

Документальное оформление

Организации, в обороте которых находятся товары с установленным сроком годности, обязаны вести постоянный контроль и оперативно выявлять товары с уже истекшим и истекающим сроком годности. Как уже отмечалось, просроченные товары изымаются из оборота (снимаются с реализации) и подлежат утилизации или уничтожению.

Порядок документального оформления указанных операций каждая компания устанавливает самостоятельно. Для этого она вправе использовать унифицированные формы, дополнив их необходимыми реквизитами, а если подходящие формы отсутствуют — утвердить собственные бланки документов. При самостоятельной разработке форм следует помнить, что любой первичный документ должен отражать содержание конкретной операции, а также отвечать иным обязательным требованиям, установленным в статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Выявляем просроченные товары

Как правило, товары, срок годности которых истек, обнаруживают в результате проведения инвентаризации. Для оформления результатов инвентаризации товаров применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Однако в названных типовых формах преимущественно отражается информация о фактическом наличии ТМЦ и не содержатся сведения о состоянии товаров, их сроке годности или других качественных характеристиках. Вместе с тем в указаниях по применению и заполнению формы № ИНВ-3 говорится следующее. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. Поскольку унифицированной формы акта о выявлении подобных товаров нет, организация сама ее разрабатывает и утверждает приказом руководителя. Так, в акте о выявлении товаров с истекшим (истекающим) сроком годности нужно указать наименование этих товаров или продукции, их количество, место хранения. Кроме того, в документе следует предусмотреть раздел, в который впоследствии будет вписана информация об изъятии товара из оборота и его дальнейшей судьбе — утилизации, уничтожении или возврате поставщику.

Допустим, при обнаружении некачественных или испортившихся (например, вследствие нарушения условий хранения) товаров организация составляет акт о выявлении негодных товарно-материальных ценностей либо акт об изменении статуса товаров и ведет журнал о переводе товаров в категорию просроченных. Эти документы она может использовать и для отражения сведений о просроченных товарах. Тогда в графе, описывающей причины негодности (изменения статуса), указывается фраза «истечение срока годности» или «истечение срока реализации».

Еще раз отметим, что нужно отслеживать не только просроченные товары, но и товары с приближающейся датой окончания срока годности. Дело в том, что согласно статье 472 ГК РФ товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором. Исходя из этой нормы, приближение срока годности также может являться обоснованной причиной для списания товара.

Обязательные реквизиты первичного документа
Если форма первичного учетного документа не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых Госкомстатом России, организация вправе самостоятельно разработать необходимую форму документа и использовать ее в работе. Такой документ должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ):

  • наименование документа и дату его составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц
Смотрите так же:  Федеральный закон от 01122007 n 306-фз

Итак, организация выявила товары с истекшим или истекающим сроком годности и зафиксировала данный факт, оформив соответствующие документы. Чтобы уценить или списать указанные товары, ей нужно составить акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Акт оформляется и подписывается членами специально созданной комиссии, которая может действовать на постоянной основе либо по мере необходимости.

Естественно, что торговые организации, занимающиеся продажей продуктов питания, обязаны отслеживать сроки годности товаров ежедневно. Для выявления просроченных товаров им целесообразно использовать формы документов, применяемые в оперативном учете. Например, ведомости или реестры по товарам в торговых залах, заполняемые менеджерами торгового зала, товароведами или мер-чендайзерами, ведомости о наличии товаров на складах, которые ведутся кладовщиками. Названные документы должны быть утверждены в установленном порядке, то есть руководителем соответствующего подразделения (склада, торгового зала) или директором организации.

Далее на основании документов оперативного учета составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-15. Этот акт оформляется по итогам каждого дня, когда были выявлены просроченные товары. В него включаются все товары с истекшим сроком годности независимо от мест хранения (разные торговые залы, склады торговой организации).

При наличии программного обеспечения све- дения о товарах с истекшим (истекающим) сроком годности можно формировать автоматически. В таком случае к реестру просроченных товаров, рас- печатанному из учетной программы, необходимо приложить акт об изъятии товаров из торгового зала или со склада. Такой акт заполняется и подписывается специально назначенной комиссией, состав которой может совпадать с составом комиссии, создаваемой для уценки и списания испорченных товаров. После этого составляется акт по типовой форме № ТОРГ-15, на основании которого в бухучете организации отражается снятие товаров с продажи:

Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»
— отражена покупная стоимость просроченных товаров, изъятых из торговых залов;

Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах»
— отражена покупная стоимость просроченных товаров, хранившихся на складах.

Списание товаров, учтенных по дебету счета 41 субсчета «Товары с истекшим сроком годности», производится на дату их утилизации или уничтожения.

Обратите внимание, что документы оперативного учета, различные акты, составленные по унифицированным формам и формам, разработанным и утвержденным самой организацией, необходимы также для целей налогового учета. Ведь согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются лишь затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Уничтожаем просроченные товары

Допустим, организация приняла решение об уничтожении товаров с истекшим сроком годности. Такая операция оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании об уничтожении просроченных товаров и специальными актами.

Уничтожение пищевой и парфюмерно-косметической продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды (п. 17 Положения). Товары уничтожаются в присутствии специальной комиссии, образуемой владельцем данных товаров совместно с организацией, ответственной за их уничтожение. То есть в состав такой комиссии могут входить не только работники компании, которой принадлежат просроченные товары, но и сотрудники сторонних организаций.

Если ликвидируется продукция, представляющая опасность возникновения, распространения заболеваний, отравления людей и животных или загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля.

Инфицированные пищевые продукты, опасные для людей и животных, перед уничтожением или непосредственно в процессе уничтожения подвергаются обеззараживанию.

Уничтожение пищевых и парфюмерно-кос ме ти че-ских товаров оформляется актом о списании товаров по форме № ТОРГ-16 (утверждена постановлением Гос комстата России от 25.12.98 № 132). Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. В случае необходимости к уничтожению товаров привлекаются представители санитарного или иного надзора.

Лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат изъятию из обращения и последующему уничтожению в полном объеме (п. 2 Инструкции). Продажа указанных лекарственных средств запрещена.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции лекарственные средства, изъятые из обращения, передаются на предприятия, занимающиеся уничтожением медицинских препаратов и имеющие соответствующую лицензию.

Уничтожение просроченных лекарств осуществляется на договорной основе в присутствии их собственника или владельца. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды (п. 6 Инструкции).

Особенности уничтожения различных форм и видов лекарственных средств (ампул, порошков, капсул, таблеток и др.) приведены в пункте 8 Инструкции.

При уничтожении лекарственных средств составляется акт, в котором указываются (п. 9 Инструкции):

  • дата и место уничтожения;
  • место работы, должность, фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтожении;
  • основание для уничтожения;
  • наименование (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количество уничтожаемого лекарственного средства, сведения о таре или упаковке;
  • наименование производителя лекарственного средства;
  • наименование владельца или собственника лекарственного средства;
  • способ уничтожения.

Акт об уничтожении лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии и скрепляется печатью предприятия, осуществившего уничтожение.

Утилизируем просроченные товары

Под утилизацией пищевых продуктов, материалов и изделий понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от целей, для которых они предназначены и в которых обычно используются. Такое определение содержится в статье 1 Закона № 29-ФЗ.

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации (п. 16 Положения). Следовательно, передача просроченных товаров на утилизацию оформляется как обычная продажа товаров — накладными, актами приема-передачи и т. д.

Решение об утилизации товаров с истекшим сроком годности принимается руководителем организации — собственника данных товаров, а в определенных ситуациях — должностным лицом органа государственного надзора и контроля. В последнем случае владелец такой пищевой продукции обязан представить органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об утилизации, документ (его нотариально заверенную копию), подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. На это отводится три дня после передачи просроченной продукции для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу.

Предположим, просроченная продукция утилизируется путем реализации на корм животным. Возможность такого использования некачественных и (или) опасных пищевых продуктов нужно согласовать с государственной ветеринарной службой России (п. 3 ст. 25 Закона № 29-ФЗ). В этом случае пакет документов об утилизации будет состоять из результатов экспертизы просроченной продукции, решения о возможном ее использовании на корм животным, накладных о ее передаче сторонней организации. Скорее всего в данном случае продукция будет реализована по пониженной цене или даже с убытком (например, из-за транспортных расходов). Наличие перечисленных документов поможет организации обосновать сниженную цену реализации или образовавшийся от сделки убыток.

Отражение в налоговом учете

При наличии надлежащим образом оформленных документов покупная стоимость товаров, которые организация в силу каких-либо обстоятельств не успела реализовать до истечения срока годности, включается в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом необходимо учитывать следующие особенности.

По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 268 НК РФ, расходы на покупку товара, предназначенного для перепродажи, признаются в налоговом учете в том периоде, в котором он был реализован. Иными словами, выручка от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения данного товара.

В случае со списанием просроченных товаров реализации не происходит. Однако это еще не означает, что торговая организация не вправе учитывать в целях налогообложения расходы в виде покупной стоимости списываемых просроченных товаров. Ведь главный принцип формирования расходов в налоговом учете гласит, что расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на извлечение дохода, и не поименованы в статье 270 НК РФ.

Поскольку товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, расходы на их приобретение являются обоснованными. То есть их можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 № А56-1114/2005, ФАС Московского округа от 11.10.2007 № КА-А40/10338-07 по делу № А40-5833/07-127-43 и от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2 по делу № А40-3291/07-115-46). Как отмечают судьи, товары, впоследствии оказавшиеся просроченными или бракованными из-за полученных дефектов, приобретались с целью их дальнейшей реализации, то есть для операций, связанных с извлечением прибыли. Появление брака или истечение срока годности товаров является объективным следствием осуществления предпринимательской деятельности, связанной с торговлей пищевыми продуктами.

В то же время Минфин России придерживается иной точки зрения. В ответе на частный запрос компании, торгующей продуктами питания, отмечено, что при утилизации (списании) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, подобные затраты не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 27.06.2008 № 03-03-06/1/373).

Вместе с тем в более позднем письме от 08.07.2008 № 03-03-06/1/397 специалисты этого же ведомства дали практически противоположный ответ. Правда, вопрос касался списания просроченных медикаментов. В письме указано, что стоимость приобретенных для дальнейшей реализации медицинских препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты, связанные с их уничтожением, можно признать расходом в налоговом учете. Для этого нужно выполнить два условия. Данные расходы должны быть, во-первых, произведены в рамках предпринимательской деятельности и, во-вторых, документально подтверждены.

Расходы на уничтожение просроченных товаров (например, оплата услуг сторонних специализированных организаций, стоимость транспортировки товаров) также учитываются в целях налогообложения прибыли. Торговые организации отражают их в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ либо включают во внереализационные расходы согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При утилизации товары, срок годности которых истек, как правило, реализуются с убытком. Сумма такого убытка уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. На это прямо указано в пункте 2 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что превышение цены приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Чтобы ответить на данный вопрос, обратимся к положениям статьи 171 НК РФ. В пункте 2 названной статьи указано, что НДС по приобретенным товарам принимается к вычету при условии, что данные товары были куплены для перепродажи либо осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Если речь идет о торговой организации, облагаемые НДС товары, срок годности которых затем истек, она изначально приобретала именно для этих целей. Значит, в том периоде, когда компания купила такие товары, отразила их в учете и получила от поставщика должным образом оформленный счет-фактуру с выделением в нем суммы налога, она правомерно приняла НДС к вычету.

Перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ и является исчерпывающим. В нем не упоминается списание товаров по причине истечения срока годности. Таким образом, обязанность восстанавливать «входной» НДС со стоимости списанных просроченных товаров, изъятых из оборота, в налоговом законодательстве не установлена.

Однако налоговые органы при проверке вряд ли согласятся с приведенными доводами и наверняка потребуют восстановить НДС со стоимости таких товаров. В данной ситуации организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражные суды, рассматривая подобные спорные ситуации, обычно выносят решения в пользу налогоплательщиков. Судьи отмечают, что при списании товаров по истечении срока годности организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету (см. постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2004 № Ф09-4161/04-АК, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 № Ф04-3622/2007(34973-А03-42) по делу № А03-13417/2006-31 и от 17.07.2007 № Ф04-4806/2007(36309-А03-42) по делу № А03-12785/06-31)

Похожие публикации:

  • Транспортный налог по мурманской обл Калькулятор транспортного налога Мурманской области Калькулятор транспортного налога Мурманской области создан для того, чтобы сделать расчет налога максимально точным и оперативным. Данный налог является региональным, а значит и […]
  • Требования кассы II. Требования по технической укрепленности помещений касс предприятий 1. Стены, перекрытия, перегородки: 1.1. Капитальными наружными стенами, перекрытиями, перегородками считаются такие, которые выполнены из кирпичной или […]
  • Штраф 100 рублей коап рф БАЗА ПИЛОМАТЕРИАЛОВ улица Промышленная, 34 ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ПОКУПАТЕЛЕЙ! Правила продажи пиломатериалов с 01.07.2017 г. 1. Пройти регистрацию через Интернет: http://www.lesegais.ru. 2. Заключить договор с продавцом (поставщиком) с […]
  • Штраф умвд россии В Архангельске поджигатели здания УМВД получили сроки и штраф в миллион рублей Установлено, что 27 января 2017 года ночью обвиняемые с помощью электронного устройства «кодграббер» похитили с улицы Партизанской в Архангельске […]
  • Туапсе осаго Работа в такси для водителей в Санкт-Петербурге Gett (пред. название GetTaxi) — израильская компания, предоставляющая сервис такси в 10 городах Израиля, 30 городах России, 9 городах Великобритании и Нью-Йорке. Сервис предоставляется […]
  • Деньги в долг челябинск под залог Деньги в долг челябинск под залог Взять деньги в долг под процент и залог от частного лица, дам заем в Челябинске Вам необходимо срочно взять кредит, но банки отказывают? Выход есть - получите деньги от частного лица под небольшой […]