180 дней заявление о ввозе

Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только

При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан российский поставщик может применять нулевую ставку НДС. Для этого в течение 180 дней после экспорта в инспекцию надо представить одновременно с текущей декларацией по НДС набор определенных документо в ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте. в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее — Соглашение ТС); пп. 1, 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов. при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол о товарах) . Многие экспортеры сталкиваются с проблемами при подтверждении нулевой ставки. А мы им стараемся помочь.

При опоздании с подтверждением экспорта придется платить НДС и пени

Первый раз не успеваем на 181-й день получить от покупателя заявление на ввоз товаров. В итоге документы, необходимые для того, чтобы подтвердить ставку 0% по НДС при продаже своих товаров белорусским контрагентам, подадим с опозданием. Составляем сейчас уточненную декларацию за период отгрузки. Когда мы должны заплатить НДС, какую проводку сделать в бухучете? И надо ли платить пени?

: Вам надо заплатить НДС (по ставке 18% или 10%) не позднее 181-го дня с даты отгрузки товар а п. 9 ст. 165 НК РФ .

Проводки по начислению НДС в бухучете будут такие.

Уплата НДС оформляется стандартной проводкой по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Инспекция может посчитать, что в вашей ситуации должны быть уплачены пени, и выставит вам требование. Пени инспекция наверняка рассчитает исходя из того, что платить налог по неподтвержденному экспорту надо было в обычном порядке — по 1/3 не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом отгрузк и п. 1 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140; ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/[email protected] .

С пенями можно поспорить. Ведь Высший арбитражный суд еще в 2006 г. сказал, что пени по НДС надо платить не со дня отгрузки товаров на экспорт, а начиная со 181-го дня после этой дат ы Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05 . И вслед за ним аналогичную позицию стали занимать федеральные суд ы Постановления ФАС ПО от 12.07.2011 № А65-20208/2010; ФАС ВВО от 07.10.2010 № А43-40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 № А67-8303/2009; ФАС ДВО от 21.01.2009 № Ф03-6112/2008 . В этих спорах речь шла об уплате пеней обычными экспортерами. Однако межправительственный Протокол о товарах предусматривает уплату пеней в порядке, оговоренном национальным законодательством, то есть фактически делает отсылку на НК п. 3 ст. 1 Протокола о товарах . Поэтому принципы начисления пеней при неподтверждении экспорта в Белоруссию должны быть такими же, как и при начислении пеней по неподтвержденному экспорту в страны дальнего зарубежья.

Вычет возможен и без заявления о ввозе товаров

Казахский покупатель долго тянул с передачей нам заявления о ввозе товаров. А потом выслал его, но только на нем нет отметки налоговой службы. Мы не знаем, заплатил ли он свой НДС или нет. Думаю, что мы не сможем подтвердить экспортную ставку НДС. Что делать? Можем ли мы заставить покупателя возместить нам НДС, который придется платить в бюджет?

: На деле, конечно, без отметки налоговой инспекции на этом заявлении подтвердить экспортную ставку НДС проблематично. Но теоретически шанс есть.

Инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, может в электронном виде получить подтверждение об уплате им «импортного» НДС у казахстанской инспекции. Такая возможность предусмотрена международными соглашениям и п. 5 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 6 Соглашения ТС; Протокол об обмене информацией от 11.12.2009 .

Но ваш покупатель мог и не заплатить «импортный» НДС. В таком случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

В договоре можно прописать штрафные санкции (покрывающие потери в НДС и пенях по нему), если покупатель не представит заявление с нужной отметкой в оговоренный срок (к примеру, в течение 150— 170 дней с даты отгрузки). Также важно определиться, в каком суде будет рассматриваться спор в случае, если ваш покупатель не направит вам в срок заявление, а также откажется от уплаты штрафов. Ведь вряд ли вас устроит, если это будет казахстанский суд. Посоветуйтесь с юристами, как правильно сформулировать нужные вам условия в договоре.

Отметки таможни при торговле в рамках Таможенного союза не нужны

Моя родственница работает бухгалтером в Калининграде. При экспорте в Беларусь товаров ее фирмы таможенники ставят отметки. Сейчас наша компания (находимся в Москве) нашла покупателей и в Казахстане, и в Белоруссии. Доставили товар автотранспортом. Но таможня на накладных и транспортных документах ничего не поставила. Будут ли у нас из-за этого проблемы с подтверждением экспорта?

: Только из-за этого сложностей быть не должно. Ведь Минфин уже разъяснял, что для целей подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны Таможенного союза на транспортных/товаросопроводительных документах не нужны отметки российских таможенных органо в Письма Минфина от 03.12.2010 № 03-07-08/354, от 19.10.2010 № 03-07-08/296 .

Правильно определяйте дату отсчета для 180-днев ­ного срока

Мы поставили российский товар железнодорожным транспортом в Беларусь, отметки станции отправления на железнодорожных квитанциях — от 20 июня 2012 г. По договору право собственности на товар переходит к покупателю после отметки в железнодорожной накладной о прибытии товара на станцию назначения. Такая отметка сделана 5 июля 2012 г. На эту дату покупатель принял товар к учету — она указана в его заявлении о ввозе товаров, на котором стоит штамп белорусской налоговой о том, что НДС покупателем уплачен. Именно на эту дату мы определяем свою выручку.
Документы для подтверждения нулевой ставки собрали в январе. Декларацию представили в инспекцию за I квартал 2013 г. с подтверждением нулевой ставки. Однако инспекция сочла, что мы собрали документы позже, чем нужно. И поэтому нам надо представить уточненную декларацию за II квартал 2012 г. и заплатить НДС с пенями.
Я с инспекцией не согласна, ведь 181-й день с даты передачи товара покупателю попадает на I квартал 2013 г. Значит, никакого пропуска нет.

: К сожалению, права ваша инспекция. Для целей подтверждения экспортной ставки по НДС дата, от которой отсчитывается 180 дней (отпущенных на подтверждение экспорта), — это дата отгрузки товаро в п. 3 ст. 1 Протокола о товарах . И она может не совпадать с датой перехода права собственности на них.

Дата перехода права собственности на товар важна для отражения выручки в бухгалтерском и в «прибыльном» налоговом учет е пп. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 ; п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ .

Обратите внимание и на то, что дата отгрузки — это не дата передачи товара покупателю, а дата составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика ) п. 3 ст. 1 Протокола о товарах . Следовательно, товар считается отгруженным в тот момент, когда вы составили накладную на имя покупателя (то есть 20 июня 2012 г.).

Подтвердили экспорт позже, чем нужно, — штраф заплатить придется

Не собрали документы вовремя, уточненную НДС-декларацию за период отгрузки товаров в Беларусь не представляли. Когда принесли декларацию с пакетом документов, подтверждающих экспортную ставку, инспекция оштрафовала нас за неуплату НДС и начислила пени. Мы заплатили и пени, и штраф, чтобы избежать сложностей с подтверждением нулевой ставки. А потом задумались: раз мы экспортную ставку подтвердили — значит, и платить ничего не должны были. Можем ли мы потребовать от инспекции возврата штрафа и пеней?

: Пени и штрафы инспекция возвращать вам не обязана. Ведь вы пропустили срок подтверждения экспортной ставки, отпущенный межправительственными соглашениям и п. 3 ст. 1 Протокола о товарах .

Ошибку в коде операции в декларации можно не исправлять

У нас были отгрузки в Казахстан и Азербайджан. Все подтверждающие документы на экспорт у нас есть. В декларации на возмещение НДС указали код операции 1010401. При камеральной проверке инспектор предлагает сдать уточненку и показать отдельно:

  • по коду 1010401 — сумму возмещения по экспорту в Азербайджан;
  • по коду 1010403 — сумму возмещения по экспорту в Казахстан. Хотя этот код предусмотрен только для Белоруссии.

Требования инспекции считаю неправильными. Могу ли я уточненку не подавать, чтобы у инспекции не было повода задержать возмещение НДС еще на 3 месяца?

: Действительно, в Порядке заполнения декларации по коду 1010403 упомянута только Белоруссия. Но в перечень кодов давно не вносились изменения. Поэтому Минфин разъяснял, что по данному коду надо отражать экспорт в страны Таможенного союза (то есть и в Белоруссию, и в Казахстан) товаров, которые при продаже в России облагаются НДС по ставке 18% п. 10 Письма Минфина от 06.10.2010 № 03-07-15/131 . Поэтому формально ваша инспекция права.

Однако база по НДС у вас определена верно, занижения налога не было, поэтому уточненную декларацию вы можете не подавать. Ведь подача уточненки обязательна, если ошибка привела к занижению налоговой базы и недоплате налога. А в остальных случаях исправлять свои ошибки налогоплательщик может, но не долже н п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ .

Смотрите так же:  Жалоба на сотрудников дпс в прокуратуру

Экспорт можно подтвердить и без СМR

Налоговая отказывает в возмещении НДС при экспорте в Казахстан. Ее не устраивает оформленная нами ТТН (форма № 1-Т). Инспектор говорит, что, поскольку перевозка международная, накладная нужна тоже международная — СМR. Правомерны ли такие требования?

: Есть Письмо налоговой службы, в котором разъяснено, что, если груз доставляется в страну — участницу СНГ (или ввозится в Россию из одной из этих стран), перевозка может быть оформлена товарно-транспортной накладно й п. 10 приложения 1.1 к Письму ФНС от 21.08.2009 № ШС-22-3/[email protected] . Так что можете смело спорить со своим инспектором.

Транспортные документы могут вообще не понадобиться

Белорусский покупатель сам вывозит товар. Транспортных документов у нас нет. Может ли из-за этого налоговая не подтвердить нам нулевую ставку?

: Не должна. Ведь есть Письмо Минфина, прямо указывающее на то, что товарной накладной по форме № ТОРГ-12 достаточно в случае, если белорусский покупатель своим транспортом вывозит товар со склада российского продавца. И по мнению финансового ведомства, отсутствие транспортных документов не противоречит межправительственному Соглашению и Протоколу о товара х Письма Минфина от 19.07.2012 № 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17 .

Налоговая служба также допускает, что в случае самовывоза транспортных документов может не быть. К примеру, она предлагает довольствоваться письменными объяснениями покупателей о том, почему товар вывозится без CMR-накладно й Письмо ФНС от 14.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected] .

Дополнительную информацию без запроса можно не представлять

Подтверждаем экспорт в Белоруссию. В инспекции мне записали программу, в которую надо забить данные о материалах, использованных для выпуска экспортируемой продукции. Мне не хочется делать это: слишком много всего вбивать. Не откажут ли мне в вычете НДС, если я не соглашусь заполнять такую программу?

: Это не должно привести к отказу в возмещении НДС. Ведь перечень документов для подтверждения экспорта закрыты й п. 2 ст. 1 Протокола о товарах .

Но в рамках камеральной проверки НДС-декларации, по которой заявлено возмещение налога, инспектор может направить вам требование о предоставлении копий документов, подтверждающих правомерность вычетов по НДС п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ .

И тогда вам придется выполнить требование инспектора. Поэтому смотрите сами, что вам легче: либо занести необходимые инспекции данные в программу, либо делать копии документов.

Перед таможней за отгрузки в страны Таможенного союза отчитаться придется

Мы первый раз отгрузили товар в Белоруссию. Знакомая говорит, что надо отчитаться перед таможней, иначе оштрафуют. Но какая нужна отчетность?

: Вы должны сдать в таможенный орган своего региона статистическую форму учета перемещения товаро в пп. 7, 8 Правил, приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 29.01.2011 № 40 . Срок ее подачи — до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товара. Есть и штраф на должностное лицо (как правило, штрафуют директора) за несвоевременную подачу статистической формы — от 3 до 5 тыс. руб. ст. 13.19 КоАП РФ

Продажа частным лицам под экспортную ставку не подпадает

Торгуем, как правило, с организациями — покупателями из стран СНГ. Но тут довольно крупный заказ поступил от физического лица — белоруса (непредприниматель). Отправили товар почтой EMS-Россия. Какие особенности будут при подтверждении нулевой ставки НДС?

СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Для иностранных покупателейфизлиц цену экспортируемых товаров нужно сразу устанавливать с учетом 18%-го НДС. Ведь налог с такой продажи надо будет отдать в бюджет.

: Вы не сможете подтвердить нулевую экспортную ставку. Такую операцию изначально надо было облагать по обычной ставке НДС (18% или 10%). Ведь ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают каких-либо специальных процедур для подтверждения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров физическим лицам для личного использовани я Письмо Минфина от 25.01.2012 № 03-07-13/01-03 .

Так что теперь вам придется заплатить налог. А на будущее — показывайте НДС в цене товаров, продаваемых заграничным гражданам.

Если покупатель «уточнил» заявление, это не значит, что его не было

Получили заявление о ввозе товаров от своего покупателя из Казахстана. Подтвердили экспортную ставку НДС. Через семь месяцев он прислал нам новое заявление с другой суммой НДС — также с отметкой инспекции, только датировано оно более поздней датой, чем первое. Наша инспекция требует доплаты НДС так, как будто изначально не был собран комплект подтверждающих документов в течение 180 дней. Соответственно, и пени хотят получить. Что делать?

: Межправительственными соглашениями ваша ситуация никак не урегулирована. Поэтому давайте разбираться.

Вы успешно и в срок подтвердили право на экспортную ставку НДС. И на тот момент вы все заявили правильно. Так что поданная вами декларация подтверждает:

  • факт экспорта — с этим все в порядке, его никто не отменял;
  • сумму вычета — она тоже не изменилась.

Таким образом, уточнение налоговой базы у вашего покупателя никак не влияет на ваши налоговые обязательства. И оснований для подачи уточненных деклараций у вас нет п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ .

Экспорт медтехники облагается НДС по ставке 0%, которую надо подтверждать

Мы торгуем медицинской техникой, продажа которой освобождена от налогообложения НДС. Сделали поставки в Казахстан и Беларусь. Надо ли в декларации отражать такие поставки как экспортные?

Дальнобойщикам, курсирующим между Россией, Беларусью и Казахстаном, не придется тратить время на таможне. Ведь между нашими странами таможенных границ не существует

: Да, надо. Ведь действующие межправительственные соглашения не предусматривают никаких особенностей для обложения НДС товаров, продажа которых освобождена от налогообложения этим налогом в одной из стран Таможенного союза. Поэтому ваш экспорт в Беларусь и Казахстан должен облагаться по ставке 0% Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-07-13/1/18017 . И следовательно, для ее подтверждения вам потребуется полный комплект документов.

Кстати, если вы не сможете подтвердить нулевую ставку НДС, то вам придется заплатить в бюджет с такой реализации НДС по ставке 18% Письмо Минфина от 12.09.2011 № 03-07-13/01-40 . Но вы сможете заявить и вычет входного НДС (если у вас есть это право).

Если вы вовремя подтвердите экспортную ставку, то реализацию медтехники в страны Таможенного союза надо будет отразить в разделе 4 НДС-деклараци и форма утверждена Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н . Если же в течение 180 дней вы не соберете пакет подтверждающих документов, нужно отразить операции по реализации в разделе 6 декларации.

В аналогичной ситуации находятся и те, кто поставляет в Беларусь и Казахстан лом цветных металлов. И одной из таких организаций удалось доказать в суде, что при неподтверждении экспортной ставки по такой реализации начислять НДС по ставке 18% не нужно, ведь по правилам НК реализация лома освобождается от налогообложени я подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.11.2011 № А40-148033/10-35-854 . Так что если вы не подтвердите нулевую ставку НДС, у вас есть шанс в судебном порядке оспорить начисление НДС по ставке 18%.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Вопрос-ответ по теме

По договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 года для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС требуется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Налоговая утверждает, что если указанное заявление составлено следующим кварталом, то нулевую ставку в квартале отгрузки применять нельзя. Правомерно ли? А если заявление и все документы в течение 180 дней предоставили?

Да, правомерно. Заявление – один из обязательных документов для подтверждения ставки 0%. Если заявление составлено следующим кварталом, то налоговая контрагента подтвердила ввоз товара и уплату налога в следующем квартале.

Вы отчитываетесь за текущий квартал, то есть в декларации должны быть отражены операции, по которым документы входят по датам в указанный налоговый период.

Так как заявление датировано следующим кварталом, у продавца не имеется данного заявления на последнее число квартала, за который он отчитывается.

Соответственно, у Вас нет права заявить ставку 0% раньше, чем налоговый орган контрагента подтвердил уплату налога в бюджет страны покупателя.

Подтвердить ставку 0% Вы вправе только в том периоде, на который приходится дата последнего из документов, который входят в комплект подтверждающих. 180 дней – общий срок в течение которого нужно собрать документы, чтобы не начислять 18%, и он не имеет никакого значения к определению сроков подтверждения ставки 0% с оформлением заявления в следующем периоде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза, российская организация должна выполнить следующие действия:

  • собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза;
  • заполнить декларацию по НДС;
  • сдать пакет подтверждающих документов и декларацию в налоговую инспекцию.

Какие документы собрать

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза, входят:

  • договор, на основании которого российский продавец экспортировал товары (договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья);
  • заявление покупателя (исключение – вывоз в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада) с отметкой налоговой инспекции страны-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов либо о том, что ввоз таких товаров не облагается НДС (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/17338). Заявление можно подать либо в бумажном виде (в четырех экземплярах), либо в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью. Если заявление получено от покупателя в электронном виде, то в нем должно быть и сообщение о проставлении отметки налоговой инспекцией страны-импортера. В этом случае бумажное заявление не требуется (письмо ФНС России от 1 июля 2015 г. № ЗН-4-17/11507).
    Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений;
  • копия таможенной декларации (при вывозе в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада). В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров не представляется;
  • транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию другой страны – участницы Таможенного союза (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (например, посреднические договоры, если российская организация экспортирует товары через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ)).
Смотрите так же:  Двойное гражданство в канаде и россии

Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Главбух советует: оперативно отслеживать поступление копий заявлений зарубежных партнеров о ввозе товаров и уплате НДС можно на сайте ФНС России. Там есть электронный сервис для экспортеров, которые реализуют продукцию в страны Таможенного союза.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?

Возврат НДС при экспорте в Казахстан в связи с созданием ЕАЭС в целом не поменялся, несмотря на то что появились новые документы, регламентирующие порядок возмещения нулевого НДС. Мы расскажем вам о том, что это за документы и как сегодня возвращается налог при экспорте в Казахстан.

2015 год принес нам некоторые изменения, которые затронули порядок возмещения экспортного НДС:

  1. Вступил в силу Договор о ЕАЭС.
  1. НК РФ утратил положения, предусматривавшие необходимость восстановления «входного» НДС по экспортируемому товару (хотя последние разъяснения Минфина говорят об обратном).

Документы, подтверждающие возврат НДС при экспорте в Казахстан

С начала 2015 года в связи с подписанием Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 регулировать порядок возмещения НДС наряду с НК РФ стал Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18, далее — Протокол). Таким образом, вопрос экспорта товара в Казахстан и документальное оформление данной сделки регулируются Протоколом, гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

При реализации товара за пределы Российской Федерации у налогоплательщика есть возможность сэкономить на уплате НДС в силу положений п. 1 ст. 164 НК РФ, воспользовавшись ставкой 0 процентов. Однако чтобы реализовать такую возможность, необходимо собрать пакет документов, который подтвердит обоснованность данной ставки. Реализация в страны ЕАЭС осуществляется в более упрощенной форме в связи с тем, что перечень документов, обосновывающих ставку 0 процентов, значительно уже, чем при экспорте в другие страны.

Таким образом, чтобы подтвердить нулевую отгрузку в Казахстан, необходимо иметь для налогового ведомства следующие документы (п. 4 р. II Протокола):

  • контракт с казахским контрагентом;
  • товаросопроводительные и транспортные документы (например, CMR);
  • заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов или перечень заявлений.

Причем в связи с отменой границы между странами ЕАЭС отметки таможенного органа на товаросопроводительных документах не требуется. На заявлении о ввозе товара отметка делается налоговым органом Казахстана.

Порядок действий по возмещению НДС при экспорте в Казахстан

В рамках подтверждения нулевой ставки необходимо соблюсти следующие процедуры:

  1. После отгрузки товаров казахскому контрагенту необходимо выставить в течение 5 дней счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ).
  2. По факту отгрузки восстановить НДС, ранее принятый к вычету по экспортируемым товарам (письмо Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-07-08/669).
  3. Восстановленные суммы НДС отразить в строке 100 графы 5 Раздела 3 Декларации по НДС за квартал отгрузки (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
  4. В книге продаж отразить данную отгрузку по ставке 0 процентов в периоде возникновения налогового обязательства (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 правил ведения книги продаж), т. е. на конец квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий факт экспорта. На такое подтверждение у налогоплательщика есть 180 дней. В зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, и от того, когда это произойдет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

После того как налогоплательщик произвел отгрузку товара, у него есть 180 дней, чтобы подтвердить возможность применения ставки 0 процентов. И в зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

Если документы собраны в течение 180 дней

В случае если налогоплательщик собрал полный пакет документов на подтверждение экспорта, в этом же периоде необходимо заполнить декларацию следующим образом:

  • в строке 010 раздела 4 заполняется «Код операции»;
  • в строке 020 раздела 4 — сумма выручки по экспортной отгрузке;
  • в строке 030 раздела 4 — сумма вычета по «входному» НДС, относящемуся к этой отгрузке..

Если документы в течение 180 дней не собраны

Если по каким-то причинам налогоплательщик вдруг не уложился в установленный срок для сбора подтверждающих документов и не представил их в ИФНС, алгоритм действий такой:

  1. Необходимо начислить НДС с реализации по соответствующей ставке (10 или 18 процентов), составив соответствующий счет-фактуру в 1 экземпляре.
  2. Зарегистрировать этот счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки, отразив начисленный НДС.
  3. Принять НДС, ранее восстановленный, к вычету на дату отгрузки в сумме, соответствующей этой отгрузке.

Уточненная декларация за период отгрузки заполняется следующим образом:

  • в строке 010 раздела 6 указывается код операции;
  • в строке 020 раздела 6 — выручка от реализации экспортного товара;
  • в строке 030 раздела 6 — сумма начисленного НДС по ставке 10 или 18 процентов;
  • в строке 040 раздела 6 — сумма «входного» НДС.

Следует отметить, что существует судебное решение, которое говорит о возможности отражения доначисленного НДС в декларации за период по истечении 180 дней, а не за период отгрузки на экспорт. Эта позиция закреплена в постановлении ФАС Московского округа от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10 по делу № А40-172099/09-20-1318.

Если документы собраны по истечении 180 дней

Если документы собраны по истечении указанного срока, то за период, когда собраны документы, необходимо выполнить следующие действия:

  1. Ранее начисленный НДС по ставке 10 или 18 процентов принимается к вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ).
  2. В книге покупок регистрируется счет-фактура, составленный при неподтверждении ставки 0 процентов и зарегистрированный в книге продаж.
  3. НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается.

Декларация заполняется следующим образом:

  • строка 010 раздела 4 — «Код операции»;
  • строка 020 раздела 4 — сумма выручки от реализации на экспорт;
  • строка 030 раздела 4 — сумма вычетов по подтвержденной экспортной операции;
  • строка 040 раздела 4 — сумма налога, начисленная по экспортной отгрузке в связи с отсутствием документов;
  • строка 050 раздела 4 — сумма вычета по товарам, участвующим в экспортной отгрузке.

Если документы, подтверждающие ставку 0, собраны, но права на вычет нет, то после возникновения такого права необходимо заполнить раздел 5.

Принятие «входного» НДС по товарам, экспортируемым в Казахстан

Для того чтобы понять, какую сумму налога в случае экспортной отгрузки нужно восстанавливать и принимать к вычету, необходимо ведение раздельного учета. Причем в НК РФ нет указаний на его конкретную методику: налогоплательщик должен самостоятельно определить для себя способы ведения такого учета и закрепить их в учетной политике. Это предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ, разъяснениями Минфина (например, письмом от 06.07.2012 № 03-07-08/172) и постановлениями судов (например, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 № А56-27834/2011).

Возмещение НДС налоговыми органами

После представления налогоплательщиком декларации по НДС с пакетом документов, подтверждающим право на применение ставки 0 процентов, налоговые органы начинают камеральную проверку обоснованности применения данной ставки (ст. 88 НК РФ).

В случае если налоговая принимает положительное решение, налогоплательщик оставляет за собой право применения ставки 0 процентов. А в случае отказа нужно будет представить «уточненку» и доплачивать неуплаченную сумму НДС в бюджет по данной отгрузке, а также пени и штраф за несвоевременную уплату налога.

Осуществляя отгрузку в страны ЕАЭС, в частности в Казахстан, российские организации получают большую экономическую выгоду за счет того, что налогоплательщик-экспортер, в соответствии с действующим законодательством, не начисляет НДС с данной реализации.

Однако к таким отгрузкам налоговые органы относятся очень подозрительно и досконально изучают документы, обосновывающие применение ставки. Но все же в рамках ЕАЭС экспортная отгрузка вызывает меньше вопросов со стороны контролирующих органов, чем при экспорте в другие государства, и экспортеру достаточно предоставить корректно оформленные:

  • контракт;
  • заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;
  • товаросопроводительные документы.

Если все требования будут выполнены, то камеральная проверка пройдет с положительным результатом.

Если по каким-то причинам налогоплательщик вдруг не уложился в установленный срок для сбора подтверждающих документов и не представил их в ИФНС, алгоритм действий такой:

Исчисление НДС и применение ЭСЧФ в 2018 году

Светлана Новикова


29 ноября 2018 года Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Ассоциацией налогоплательщиков при участии члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» было проведено образовательное мероприятие Круглый стол. На вопросы участников об исчислении НДС и применении ЭСЧФ в 2018 году отвечала Новикова Светлана Ивановна. Приведем наиболее интересные из них.

Белорусская организация планирует отгрузить товары на экспорт в ЕАЭС. Она уверена, что заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление) от покупателя из ЕАЭС она не получит. В связи с чем, вправе ли организация сразу при отгрузке указать в документах ставку НДС 20% (10% или освобождение от НДС) и сразу в налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором была произведена отгрузка, применить ставку НДС 20% (10% или освобождение от НДС)

При экспорте товаров применяется ставка НДС 0%.

Смотрите так же:  Экспертиза проектов бюджета

При этом обязательным условием для ее применения является документальное подтверждение факта экспорта в течение 180 дней со дня отгрузки товаров, в том числе, получение от покупателя заявления. При неполучении заявления в течение установленного 180-дневного срока обороты по реализации товаров не подлежат отражению в налоговой декларации .

Вместе с тем, согласно подпункту 2) пункта 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, «ввозной» НДС не уплачивают физлица при ввозе товаров не в целях предпринимательской деятельности. А это значит, что у белорусской организации отсутствуют основания для применения нулевой ставки НДС при реализации товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, поскольку такие физические лица не являются участниками налоговых правоотношений во взаимной торговле товарами в ЕАЭС и белорусская организация, как следует из законодательства, не получит от них соответствующее документальное подтверждение факта вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, в частности, заявление.

Такие импортеры, как организации, индивидуальные предприниматели, в том числе, применяющие особые режимы налогообложения без уплаты НДС, являются участниками налоговых правоотношений во взаимной торговле товарами в ЕАЭС и обязаны уплачивать ввозной НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, представлять белорусскому экспортеру заявление.

Таким образом, организация-экспортер осуществляет отгрузку товаров в ЕАЭС:

— в адрес физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с применением ставки НДС 20% (10% или освобождения от НДС) не дожидаясь истечения 180 дней;

— в адрес ИП и организаций с применением ставки НДС 0%. Исчисление НДС по ставке 20% (10% или освобождение от НДС) осуществляется только по истечении 180 дней при отсутствии документального подтверждения факта экспорта.

Сотрудник организации во время командировки приобрел в России за наличный расчет товар в интересах организации. По возвращении из командировки товар был сдан на склад организации. Нужно ли уплачивать «ввозной» НДС? Если да, то как заполнить графы 9-11 заявления о ввозе товаров?

В такой ситуации организация должна уплатить «ввозной» НДС . При заполнении заявления о ввозе товаров в графах 11, 12 следует указать реквизиты кассового чека, в графах 9, 10 реквизиты транспортного документа, по которому сотрудник добирался в Беларусь (например, номер и дата ж/д билета).

Организация ввезла из ЕАЭС товары и приняла их на учет в октябре 2018 года. 14.11.2018 она представила декларацию по НДС (части I и II) за октябрь 2018 года.

В разделе II части I декларации по НДС организация учла в вычетах «ввозной» НДС, а общая сумма налоговых вычетов превысила исчисленный НДС по реализации (имеется оборот, облагаемый по нулевой ставке НДС).

В тот же день, 14.11.2018, организация направила заявление на зачет указанной суммы превышения в счет уплаты «ввозного» НДС по сроку его уплаты за октябрь — до 20.11.2018. Зачет произведен инспекцией в установленный срок.

Вправе ли была организация отразить на вычетах в поданной 14.11.2018 декларации сумму «ввозного» НДС?

Принять «ввозной» НДС к вычету за тот месяц, в котором было оприходование ввезенных товаров – это право плательщика.

При этом, для того чтобы этим правом воспользоваться должны быть выполнены все необходимые условия.

Одним из таких условий является уплата «ввозного» НДС до даты представления декларации по НДС за октябрь .

В рассматриваемой ситуации «ввозной» НДС на дату представления декларации по НДС (14.11.2018) уплачен не был. Поэтому основания для отражения его на вычетах в разделе II части I декларации по НДС, поданной 14.11.2018, отсутствовали.

Вопрос от читателей портала ilex.Новости
Организация оказала спонсорскую помощь другой организации, безвозмездно передав ей товары с выделением НДС по ставке 20%.
В накладной на передачу стоимость товаров указана выше, чем стоимость их приобретения.
Исходя из какой стоимости товаров нужно исчислить НДС и выставить ЭСЧФ?

В вопросе не указано, какова причина указания в накладной цены, отличной от цены приобретения товаров.

Следует лишь отметить следующее.

Оборотом по реализации признается сумма налоговой базы и исчисленная сумма НДС, а также суммы увеличения налоговой базы.

В первичных учетных документах стороной, оказавшей спонсорскую помощь, подлежит выделению исчисленная сумма НДС.

Налоговой базой НДС при безвозмездной передаче приобретенных товаров является цена их приобретения.

Поэтому несмотря на то, что в накладной указана более высокая их стоимость, НДС нужно выделить в накладной и исчислить его исходя из цены приобретения товаров .

Данный оборот по безвозмездной передаче приобретенных товаров нужно отразить в разделе I части I декларации по НДС .

Что касается ЭСЧФ, то он создается на оборот по безвозмездной передаче товаров. Соответственно стоимостные показатели в нем отражаются аналогично как в декларации по НДС — исходя из оборота по безвозмездной передаче, определяемого как цена приобретения товаров с исчисленной суммой НДС .

Вопрос от читателей портала ilex.Новости
Белорусская организация реализовала в Россию автокран. Российский покупатель до истечения 180 дней передал заявление о ввозе товаров. Но в нем дата принятия на учет автокрана указана с ошибкой.
Вправе ли белорусская организация применить ставку НДС 0%?

Для полноты оценки возникшей ситуации, конечно, хотелось бы конкретизировать: какая именно ошибка допущена, и основываясь на чем, белорусский экспортер сделал вывод о неправильности указания российским импортером даты принятия к учету импортного товара. Следует также понимать, что от выбора указанной даты зависит правильность определения российским импортером курса иностранной валюты для пересчета налоговой базы и, соответственно, суммы уплачиваемого им ввозного НДС.

При обнаружении белорусскими экспортерами ошибок в заявлениях российских импортером следует руководствоваться следующим.

При выявлении ошибки в заявлении, представленном импортером в налоговый орган и направленном белорусскому экспортеру для подтверждения ставки НДС 0 процентов, импортер обязан представлять в налоговый орган исправленное заявление взамен ошибочного.

В свою очередь налоговый орган страны-импортера должен направить в налоговый орган страны-экспортера информацию, содержащую реквизиты заявления, представленного с указанием признака «взамен заявления №….».

Вместе с тем имеют место случаи, когда в АИС «Таможенный союз» заявление, в котором выявлены ошибки, налоговыми органами государств — членов ЕАЭС не отзывается.

При оценке пакета документов, установленных пунктом 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, и информации, которая находится в АИС «Таможенный союз» необходимо исходить из комплексной оценки находящихся в них сведений.

В частности, ошибки технического характера (т.е. ошибки, не влияющие на определение налоговой базы и сумм уплаченных косвенных налогов), допущенные импортером при заполнении заявления, не должны являться основанием считать факт экспорта не подтвержденным.

К ошибкам технического характера могут быть отнесены:

— ошибки, связанные с математическим округлением;

— незначительные расхождения в адресе, указанном в заявлении и в договоре, товаросопроводительных документах, которые указывают на ошибки непреднамеренного характера (к примеру, неверная последовательность цифр).

Соответственно, если в АИС «Таможенный союз» находится информация с такого рода техническими ошибками, то не имеется оснований для того, чтобы считать ставку НДС 0 процентов не подтвержденной.

В свою очередь при наличии сомнений налоговые органы Республики Беларусь могут направить запрос в территориальное управление ФНС России (аналог ИМНС по областям и г.Минску) для целей получения подтверждения факта выдачи заявления.

Если же налоговый орган:

устанавливает расхождения (не технического характера) в сведениях, содержащихся в договоре, и (или) товаросопроводительном документе, и (или) счете-фактуре с данными, полученными в рамках установленного между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС обмена информацией;

располагает данными, не подтверждающими факт вывоза товара за пределы Республики Беларусь или которые указывают на не достоверность подтверждения факта экспорта товара, согласно представленным документам,

то налоговый орган взыскивает косвенные налоги и принимает предусмотренные законодательством меры административной ответственности и пени.

Похожие публикации:

  • Штраф за несвоевременную сдачу декларации кбк 2019 Какой может быть штраф за несвоевременную сдачу декларации НДС в 2019 году В соответствии с действующим законодательством, организации должны подавать декларацию НДС не позднее 28 марта. В том случае, если по какой-либо причине […]
  • Перечислить налог на транспорт Договор без НДС: последствия На практике встречаются ситуации, когда стороны в договоре не выделили НДС отдельной строкой. Кто в этом случае должен перечислить налог в бюджет? По какой ставке – 18 процентов либо 18 /118 - его нужно […]
  • Льготы для женщин воспитывающих детей-инвалидов Льготы и выплаты детям-инвалидам в 2019 году В федеральном и региональном бюджетах РФ на 2018 год предусмотрена социальная помощь на инвалидов, детей-инвалидов, их родителей и законных опекунов. Государственная помощь представлена в […]
  • Что можно оформить мозаикой Новая услуга доступна в двухэтажных поездах № 738/737, № 740/739 Москва – Воронеж. "Детская игровая"* оборудована: мягкими детскими диванами, телевизором; мягкими и развивающими игрушками (пазлами, кубиками, мозаикой, […]
  • Как подать исковое заявление по защите прав потребителей Судебная защита прав потребителей Автор: Ирина Соколова © , руководитель аналитического управления Объединения потребителей России Подсудность: в какой суд подавать иски по защите прав потребителей в суд по месту нахождения […]
  • Патент выдается только на полный месяц Девять типичных ситуаций Разделы: Деятельность большинства ИП связана с розничной торговлей. Именно в этой сфере возникает множество типичных ситуаций и связанных с ними вопросов со стороны ИП. Рассмотрим основные. Ситуация 1. […]