Лицензионный договор на использование произведения

Финансовый словарь

Финансовый словарь — включает наиболее часто употребляемые термины современной финансовой и банковской практики. Особое внимание уделено терминологии финансового анализа, а также финансового менеджмента. Финансовый словарь рассчитана на широкий круг читателей, работающих в разных сферах бизнеса, студентов, учащихся и преподавателей. Он окажется полезной всем, кто стремится расширить свои представления о современных финансах и желает чувствовать себя уверенно в профессиональной деловой жизни.

Для навигации по Финансовому словарю используйте алфавитное меню:

Образец авторского договора с художником, заключаемый между юридическим и физическим лицом.

АВТОРСКИЙ ДОГОВОР

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Исполнитель обязуется создать серию изображений « » (далее – «Произведения») согласно заданиям Заказчика и передать Заказчику исключительные авторские права на использование Произведений в обусловленных настоящим договором пределах и на определенный договором срок, а Заказчик за создание произведений и предоставление исключительных прав на них уплачивает Исполнителю вознаграждение. Под использованием в настоящем договоре понимается реализация произведения в качестве товара или иное его использование в гражданском обороте в пределах, предусмотренных договором.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Исполнитель обязуется создавать произведения в соответствии с Заданиями Заказчика, форма которых установлена в Приложении № , являющемся неотъемлемой частью настоящего договора.Два экземпляра задания подписываются обеими сторонами, и хранится у Заказчика. Исполнитель также обязуется следовать устным указаниям Заказчика, касающимся выполнения задания.

2.2. Исполнитель обязуется создавать произведения своими силами и средствами и гарантирует наличие у него авторских прав на произведения. Сроки создания произведения предусматриваются в задании.

2.3. Заказчик обязуется рассмотреть представленное произведение и известить Исполнителя либо об одобрении работы, либо о необходимости внесения поправок и доработок с указанием требуемых исправлений. При получении указания Заказчика о внесении поправок и доработок Исполнитель обязуется в согласованные сроки внести требуемые исправления и повторно представить произведение. При получении одобрения Заказчика Исполнитель обязуется представить произведение в виде контурного прорисованного изображения и его цветовые варианты в распечатанном виде, а также на машинном носителе в соответствии с требованиями Заказчика.

2.4. С окончательного варианта произведения снимается копия, на которой проставляются отметки о сдаче произведения Исполнителем и принятии его Заказчиком, подписи сторон, а также дата приемки. Произведение считается принятым с момента подписания сторонами копии произведения. Исполнителю передаются права только на то произведение, которое было принято по вышеуказанной форме.

2.5. Договор на передачу исключительных авторских прав на произведение считается заключенным с момента подписания сторонами задания на создание соответствующего произведения. Договор считается заключенным на условиях задания и настоящего договора.

2.6. Исполнитель предоставляет Заказчику следующие исключительные права на создаваемые произведения:

  • право на воспроизведение произведения (дублирование, тиражирование или иное размножение, т. е. неоднократное придание объективной формы, допускающей его функциональное использование) без ограничения тиража;
  • право на распространение экземпляров произведения любым способом;
  • право на обнародование произведения, т. е. на сообщение произведения в какой-либо иной форме или каким-либо способом неопределенному кругу лиц;
  • право на публичное использование произведения и демонстрацию в информационных, рекламных и прочих целях;
  • право импортировать экземпляры произведения в целях распространения;
  • право использовать произведение под фирменным наименованием, производственной маркой и товарным знаком Заказчика;
  • право переделывать произведение, использовать его в качестве основы для создания иных изображений и иным образом перерабатывать произведение (право на переработку);
  • право переуступить на договорных условиях полученные по настоящему договору права третьим лицам.

2.7. Размер вознаграждения Исполнителю за создаваемое произведение и передачу прав на него предусматривается в задании.

2.8. Договор на передачу исключительных авторских прав заключается на срок действия авторского права на создаваемое произведение.

2.9. Действие передаваемых исключительных авторских прав не ограничивается территориальными пределами.

2.10. Исполнитель не сохраняет за собой право использовать произведение самостоятельно или предоставлять аналогичные права на его использование третьим лицам.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему договору, а также по договору на передачу исключительных авторских прав, обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки. Если сторона, нарушившая договор, получила вследствие этого доходы, сторона, права которой нарушены, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

3.2. В случае нарушения договора сторона, чье право нарушено, вправе также потребовать признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и прекращения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения.

3.3. В случаях, не предусмотренных договором, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством РФ.

4. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

4.1. Условия настоящего договора и заданий конфиденциальны и не подлежат разглашению.

5. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

5.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства.

5.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.

6. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента заключения и действует в течение . По окончании срока действия договор считается пролонгированным на тот же срок, если ни одна из сторон не заявит об обратном.

7. РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА

7.1. Стороны вправе досрочно расторгнуть настоящий договор, а также договор на передачу исключительных авторских прав по взаимному письменному соглашению, а также в иных случаях, предусмотренных законом или настоящим договором.

8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

8.1. Во всем остальном, что не предусмотрено договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

8.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны, при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

8.3. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.

8.4. Договор составлен в двух экземплярах, из которых один находится у Исполнителя, второй – у Заказчика.

Налогообложение лицензионных выплат иностранным партнерам

Сегодня многие российские фирмы приобретают у зарубежных компаний права на использование различных программных продуктов, произведений науки и искусства, изобретений и патентов. Как отражаются в налоговом учете лицензионные выплаты иностранным правообладателям? Облагаются ли такие платежи налогами в России?

Количество российских организаций, использующих иностранную интеллектуальную собственность, увеличивается с каждым годом, что подтверждает статистика. Согласно Платежному балансу РФ объемы ежегодно выплаченных роялти и лицензионных платежей за семь лет возросли более чем в 250 раз (с 8 млн. долл. США в 1999 году до 2 млрд. долл. США в 2006 году).

Интеллектуальная собственность — это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ или услуг (ст. 138 ГК РФ). Результатами интеллектуальной деятельности признаются произведения науки и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, исполнения, фонограммы, сообщения в эфир либо по кабелю радио- или телепередач, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). К средствам индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий относятся фирменные наименования, товарные знаки (знаки обслуживания), наименования места происхождения товаров и коммерческие обозначения.

Правообладатель может предоставить принадлежащую ему интеллектуальную собственность другому лицу за вознаграждение в виде лицензионного платежа. Единовременное вознаграждение за право пользования результатом интеллектуальной деятельности (или средством индивидуализации) по обычаям делового оборота принято называть паушальным платежом. Периодические лицензионные платежи, выплачиваемые в течение действия договора, именуются роялти. В договоре на использование интеллектуальной собственности может быть предусмотрен только паушальный платеж или только роялти либо и то и другое (комбинированные платежи).

Правовое регулирование использования интеллектуальной собственности

В договоре с иностранным правообладателем обычно прописывается, право какого государства применяется к отношениям сторон по сделке. Если такой пункт не предусмотрен, то используется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. В частности, отношения сторон по лицензионному договору по умолчанию регулируются правом того государства, где находится место жительства или основное место деятельности лицензиара, то есть правообладателя (подп. 19 п. 3 ст. 1211 ГК РФ). Поэтому если российская организация заключила лицензионный договор с иностранным правообладателем, то законодательство Российской Федерации применяется к данной сделке, только если это прямо прописано в договоре. В остальных случаях отношения регулируются нормами права государства иностранного партнера.

Обратите внимание: сказанное не относится к форме сделки с иностранным партнером. Форма внешнеэкономической сделки, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, подчиняется праву Российской Федерации (п. 2 ст. 1209 ГК РФ). Допустим, по нормам российского законодательства сделку необходимо регистрировать в федеральном органе исполнительной власти. Тогда регистрация должна быть осуществлена, даже если к отношениям сторон применяется право другого государства.

По российскому законодательству результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации передаются в пользование в рамках договора коммерческой концессии (договора франчайзинга) либо в рамках лицензионного договора. Чем эти договоры отличаются друг от друга? Давайте разберемся.

Договор коммерческой концессии и лицензионный договор

В Гражданском кодексе договору коммерческой концессии посвящена глава 54. В рамках этого вида договора одна сторона (правообладатель) передает другой стороне (пользователю) за вознаграждение право применять в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав. В этот комплекс может входить право на фирменное наименование или коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав.

Смотрите так же:  Образец приказа о проведении обучения по охране труда рабочего персонала

В настоящее время понятие «лицензионный договор» в Гражданском кодексе не раскрыто. Определение лицензионного договора приведено в некоторых федеральных законах, которые регулируют отношения в сфере интеллектуальной собственности. Так, в пункте 1 статьи 13 Патентного закона РФ от 23.09.92 № 3517-1 (далее — Закон № 3517-1) сказано следующее. Согласно лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) предоставляет право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату). Лицензиат вносит лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществляет другие действия, предусмотренные договором. По лицензионному договору может быть передано право на использование товарного знака. Об этом говорится в статье 26 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест нахождения товаров» (далее — Закон № 3520-1). Право использования произведений науки, литературы и искусства может быть предоставлено автором другим лицам на основании авторского договора (ст. 30 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).

Итак, по лицензионному (авторскому) договору передается право использования отдельных объектов интеллектуальной собственности, в то время как по договору коммерческой концессии передается комплекс таких прав.

Передача права на использование запатентованных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, охраняемых в России товарных знаков в обязательном порядке регистрируется в Роспатенте (п. 5 ст. 13 Закона № 3517-1, ст. 27 Закона № 3520-1 и п. 2 ст. 1028 ГК РФ). Не имеет значения, по договору коммерческой концессии или лицензионному договору предоставляется право пользования. Без государственной регистрации указанные договоры будут считаться недействительными. Правила регистрации содержатся в приказе Роспатента от 29.04.2003 № 64. Размер пошлины, взимаемой за регистрацию лицензионного договора, установлен в Положении о пошлинах, утвержденном постановлением Правительства РФ от 12.08.93 № 793. Добавим, что договор на использование охраняемой топологии интегральной микросхемы регистрируется в Роспатенте по соглашению сторон сделки (п. 5 ст. 9 Закона РФ от 23.09.92 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем»).

Любой договор коммерческой концессии должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции по месту нахождения правообладателя (п. 2 ст. 1028 ГК РФ). Если правообладатель — иностранная организация или физическое лицо, то договор коммерческой концессии регистрируется по месту нахождения пользователя. Стороны договора коммерческой концессии не вправе ссылаться на него до момента его регистрации в Федеральной налоговой службе.

Как быть, если в рамках договора коммерческой концессии передается право на использование товарного знака? Такой договор сначала регистрируется в ФНС России, а затем в Роспатенте — в части, которая относится к товарному знаку.

Важный момент: чтобы товарный знак иностранной компании охранялся на территории РФ, он должен быть зарегистрирован в Роспатенте. В противном случае этот товарный знак может зарегистрировать на себя третье лицо.

Нововведения, действующие с 2008 года

С 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности будут регулироваться разделом VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» части IV Гражданского кодекса (данная часть вводится в действие с 2008 года Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ). Федеральные законы, устанавливающие порядок использования результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, прекратят действовать. В частности, утратят силу законы № 3517-1, 3520-1, 3526-1 и 5351-1.

С введением раздела VII в Гражданском кодексе появится определение понятия «лицензионный договор». Согласно пункту 1 статьи 1235 ГК РФ в рамках лицензионного договора будет предоставляться право использования любого результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. До 2008 года, например, в отношении произведений науки, литературы и искусства необходимо заключать авторский договор.

Если интеллектуальная собственность подлежит государственной регистрации, то лицензионный договор на право ее использования (или изменения в лицензионный договор) тоже придется регистрировать в Роспатенте (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Это касается прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения и товарные знаки (ст. 1393, 1439 и 1503 ГК РФ). Передача неисключительных прав на другие виды интеллектуальной собственности может регистрироваться по желанию сторон. Несоблюдение требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

С 1 января 2008 года в лицензионном договоре в обязательном порядке должен быть предусмотрен размер вознаграждения или порядок его определения. В противном случае данный договор считается незаключенным (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Со следующего года к договору коммерческой концессии будут применяться положения Гражданского кодекса о лицензионном договоре. Конечно, если это не противоречит положениям главы 54 и существу договора концессии. Изменятся требования к форме договора коммерческой концессии. Договор в обязательном порядке будет регистрироваться в Роспатенте. Иначе такое соглашение будет считаться ничтожным. С 1 января 2008 года отменяется регистрация договоров коммерческой концессии в Федеральной налоговой службе.

Налоговый учет лицензионных платежей

Для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, в том числе правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Об этом говорится в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Таким образом, лицензионные платежи в виде роялти учитываются для целей налогообложения прибыли.

Разовые (паушальные) платежи включаются в состав расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

В отношении неисключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных в Налоговом кодексе предусмотрена специальная норма. Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам относится стоимость покупки права на использование таких программ по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям). Кроме того, организация вправе признать в расходах пошлину за регистрацию лицензионного договора (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Необходимо, чтобы лицензионные платежи соответствовали критериям, прописанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Во-первых, расходы должны быть экономически оправданны и использованы в деятельности, направленной на получение дохода. Затраты на лицензионные платежи нужно соизмерять с эффектом, полученным от использования интеллектуальной собственности.

Во-вторых, расходы в виде лицензионных платежей должны быть документально подтверждены. Одним из подтверждающих документов служит заключенный надлежащим образом договор (коммерческой концессии или лицензионный). Напомним, что некоторые виды лицензионных договоров и договоров коммерческой концессии подлежат обязательной регистрации в Роспатенте. При отсутствии государственной регистрации такого договора организация — пользователь права не может учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по сделке. Дело в том, что расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как не соответствующие условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/230).

Возможна ситуация, когда договор еще не зарегистрирован, а интеллектуальная собственность предоставлена правообладателем в пользование. Получается, что пользователь не может учесть для целей налогообложения прибыли лицензионное вознаграждение, уплаченное до государственной регистрации договора. В письме Минфина России от 03.10.2006 № 03-03-04/1/683 сказано следующее. До регистрации договора пользователь не имеет права уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения. Но согласно пункту 2 статьи 425 ГК РФ стороны договора вправе установить, что условия сделки применяются к их отношениям, возникшим до ее заключения. Если такое условие содержится в зарегистрированном или находящемся на регистрации лицензионном договоре, то платежи по нему для целей налогообложения прибыли учитываются с момента использования интеллектуальной собственности лицензиатом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Поэтому периодические лицензионные платежи (роялти) включаются в состав расходов ежемесячно. Паушальный платеж и уплачиваемая за регистрацию пошлина учитываются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора. Если такой срок в договоре не прописан, налогоплательщик устанавливает его самостоятельно.

Применение соглашений об избежании двойного налогообложения

Полученный иностранным правообладателем лицензионный платеж относится к его доходам от источников в Российской Федерации и облагается налогом на прибыль организаций (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Если у зарубежного контрагента отсутствует постоянное представительство в России, то налог на прибыль удерживается плательщиком лицензионного вознаграждения (п. 2 ст. 310 НК РФ). По общему правилу применяется налоговая ставка в размере 20%. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса.

Если иностранная организация является резидентом одного из 67 государств, с которыми Российская Федерация заключила международный договор об избежании двойного налогообложения, то лицензионные выплаты облагаются по пониженной ставке или не облагаются налогом на прибыль вообще.

В различных соглашениях статьи, посвященные налогообложению доходов в виде лицензионных платежей, могут иметь разные заголовки. Встречаются такие названия, как «Роялти», «Доходы от авторских прав и лицензий», «Авторские вознаграждения и лицензионные платежи», «Роялти и вознаграждения за технические услуги». В международных договорах к роялти относятся платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Причем термин «роялти», используемый в соглашениях, относится как к разовым, так и к периодическим платежам.

Обратите внимание: для применения международных норм, касающихся налогообложения роялти, иностранец-правообладатель должен иметь фактическое право на получение лицензионных платежей. Подтверждением такого права является заключенный договор. Если правом на получение дохода обладает российское лицо, а платежи производятся иностранной организации (например, в счет взаимозачетов), то положения международного договора не применяются. Об этом говорится в пункте 8 раздела II Методических рекомендаций по налогообложению прибыли иностранных организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150.

Напомним, что иностранная организация должна подтвердить свое постоянное местонахождение в государстве, с которым заключено международное соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ) 1 .

Размер пониженных ставок, установленных в действующих соглашениях, представлен в табл. 1.

В международных договорах с Канадой, Литвой, Малайзией, Сирией и Японией утверждены дифференцированные ставки налогообложения лицензионных выплат. Данные приведены в табл. 2.

Смотрите так же:  Прописка ребенка для получения пособия до 15 лет

Лицензионный договор на использование произведения

Приобретаем компьютерную программу через Интернет

Н.В. Одинцова, ведущий бухгалтер отдела бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «Московская объединенная энергетическая компания», действительный член ИПБ Московского региона

Торговля через Интернет стремительно развивается. Сейчас таким способом можно приобрести даже компьютерные программы и права на их использование. Очевидно, что при этом договоры на бумажном носителе, накладные или акты приемки-передачи не оформляются, а факт покупки подтверждается, как правило, перепиской по электронной почте. Можно ли признать расходы на приобретение программ для целей налогообложения прибыли? Как отразить в учете приобретение через Интернет?

Как осуществляется покупка

Чаще всего поставщиками компьютерных программ выступают иностранные разработчики. Например, многие компании покупают для сотрудников планшетные компьютеры, программное обеспечение для которых нужно приобретать у их производителя. Компании делают свой выбор в пользу покупки программного обеспечения через сайт, так как у этого способа есть несколько плюсов. Во-первых, это, как правило, гарантированное качество продукта, а, во-вторых, оперативность и относительная дешевизна.

Обычно покупка программ через Интернет происходит следующим образом. Представитель организации заполняет необходимые сведения в бланке заказа на сайте разработчика или продавца. Затем он производит оплату от собственного имени или от имени организации. При оплате от имени организации чаще всего используются корпоративные рублевые карты.

Далее возможны варианты: компания загружает пробную версию программы и получает по электронной почте регистрационный ключ (код активации) или продавец предоставляет ссылку с адресом для загрузки полноценной версии программы. В момент инсталляции (установки) программы лицензиат принимает условия лицензионного соглашения, которое как правило, предшествует установке (договор присоединения). После скачивания покупатель использует программу в своей производственной деятельности.

Документальное оформление

Как сказано в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Более того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в унифицированных альбомах, должны разрабатываться организацией самостоятельно и содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Рассмотрим, какие документы оформляются в случае покупки программного обеспечения.

Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью). Они относятся к объектам авторского права и охраняются как литературные произведения (п. 2 ч. 1 ст. 1225, ч. 1 ст. 1259, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).

В случае, когда организация приобретает неисключительное право пользования программой, заключается лицензионный договор, по которому лицензиар (правообладатель) предоставляет лицензиату (организации-покупателю) право использования программы для ЭВМ в установленных договором пределах (ч. 1 ст. 1233, ч. 1 ст. 1235, части 1, 2 ст. 1286 ГК РФ). В лицензионном договоре указываются способы использования программы (п. 2 ч. 6 ст. 1235 ГК РФ).

В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения (программы для ЭВМ) или порядок исчисления такого вознаграждения (ч. 4 ст. 1286, ч. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Таким образом, первый документ, который должен быть составлен при приобретении неисключительных прав на использование программных продуктов, – лицензионный договор.

Как правило, лицензионное соглашение заключается в электронной форме, первичных документов при скачивании программ поставщик не выдает, а оплата производится в валюте. В данной ситуации можно порекомендовать поступить следующим образом.

Во-первых, разработать в организации порядок документального оформления при приобретении сотрудниками компьютерных программ с помощью интернет-ресурсов. В нем нужно описать действия сотрудников и документы, которые должны быть ими предоставлены.

Документом, который подтвердит поступление компьютерной программы, может быть авансовый отчет. К этому отчету можно приложить переписку с иностранным контрагентом в виде распечатки электронной почты, копию инвойса[1], копию письма, свидетельствующего о получении покупателем ключа для скачивания и установки программы. Также можно приложить к авансовому отчету информацию о скачанной программе: ее характеристика, назначение для использования в производственной деятельности, ответственный сотрудник.

Целесообразно издать приказ (распоряжение), в котором указать, для каких целей приобретена программа и в течение какого срока она будет использоваться в хозяйственной деятельности организации. Оплату поставщику будет подтверждать выписка со счета корпоративной рублевой карты.

Кроме того, в случае если документы, распечатанные из Интернета, составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский язык. Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее – ПВБУ), документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, на которых возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей, в том числе и от руки (письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168).

Компьютерная программа – отдельный актив?

Когда организация приобретает новый компьютер, на нем, как правило, установлены операционная система и другие программы. В процессе эксплуатации вычислительной техники организация может устанавливать на нее дополнительное программное обеспечение (например, для выхода в Интернет, для просмотра и загрузки различных файлов и др.). Как отражать такие объекты в бухгалтерском и налоговом учете?

Если в первичных документах стоимость программного обеспечения не выделена отдельной строкой, расходы на его приобретение включаются в первоначальную стоимость основного средства.

В противном случае у организации есть право выбора. Первый вариант – расходы на приобретение программ можно учитывать в стоимости основных средств, как иные затраты, связанные с приобретением основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Второй вариант – организация может учесть программное обеспечение отдельно как самостоятельный актив в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01. Данный пункт указывает, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), компьютеры и другая электронно-вычислительная техника относятся ко второй амортизационной группе. В эту группу включено имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

Срок полезного использования программ для ЭВМ устанавливается в лицензионном договоре. Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (ч. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Кроме того, программное обеспечение является активом, так как оно используется в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода и экономических выгод. Данное утверждение можно подтвердить определением, приведенным в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Оценить выгоды, например, от использования планшетных компьютеров, для которых приобретается программное обеспечение, непросто, но тем не менее можно. Современный бизнес требует от сотрудника быстрого решения рабочих вопросов. При наличии такого компьютера сотрудник может более оперативно решать поставленные перед ним задачи. А для того, чтобы компьютер работал, ему необходимо специальное программное обеспечение. Безусловно, связь косвенная, но она есть, и это дает право считать программное обеспечение активом.

С точки зрения налогового учета затраты на приобретение программного обеспечения можно с равными основаниями отнести как к прочим расходам, так и к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость компьютера.

Специалисты Федеральной налоговой службы (письма от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835) считают, что если использование основного средства без программного обеспечения невозможно, расходы на приобретение права использования программного обеспечения в любом случае следует включать в первоначальную стоимость основного средства. Ведь такие расходы связаны с доведением его до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Специалисты Минфина России (письмо от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105) допускают возможность включения стоимости программного обеспечения в первоначальную стоимость компьютера не во всех ситуациях. Если в лицензионном договоре предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения периодическими платежами в течение срока его действия, сумма такого вознаграждения учитывается равномерно в течение срока действия договора на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Таким образом, в случае приобретения программного обеспечения для компьютеров, ноутбуков и другой вычислительной техники, организация сама решает, как она будет отражать эти программы в налоговом учете: вместе или по отдельности в соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ. Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

В случае если организация приняла решение включить стоимость программного обеспечения в стоимость основного средства, она отражает расходы на его приобретение по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если же организацией принято решение учитывать расходы на приобретение программного обеспечения как самостоятельный актив, возникает вопрос: на каком счете отражать приобретение программного обеспечения?

В свете изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н, изменилась формулировка пункта 65 ПВБУ. Ранее в нем говорилось, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Сейчас такие затраты следует отражать в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Смотрите так же:  Традиционное осаго что это

Однако в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н) по-прежнему сказано, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов. Поэтому такие расходы подлежат списанию в течение срока действия договора.

То есть можно констатировать: порядок отражения и списания компьютерных программ не изменился, а счет 97 «Расходы будущих периодов» наиболее подходит для учета расходов на приобретение программных продуктов.

Рассмотрим ситуацию, когда программа оплачивается иностранному поставщику через рублевую корпоративную карту. Эта самый удобный и распространенный способ оплаты, так как не нужно открывать валютный счет.

В отношении пластиковой корпоративной карты организация должна открыть отдельный субсчет на счете 55 «Специальные счета в банках». На дату выписки средства, списанные с карточного счета, считаются выданными под отчет сотруднику – держателю карты, то есть делается бухгалтерская запись Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 55 «Специальные счета в банках» в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату осуществления расчетов. Это следует из пункта 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Однако обслуживающий корпоративную рублевую карту организации банк чаще всего устанавливает свой курс на иностранную валюту. То есть организация уплачивает в этом случае так называемое комиссионное вознаграждение банку. Его нужно отразить по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Надо заметить, что между датой оплаты (датой инвойса) и датой списания банком средств с корпоративной карты может пройти несколько дней. Поэтому возникает вопрос, что считать датой платежа и на какую дату брать курс ЦБ РФ для расчета. По мнению автора, поскольку списание денежных средств и оплата подтверждаются выпиской банка, то при отражении операций следует ориентироваться именно на дату выписки по счету.

Оприходование программного обеспечения отражается на дату авансового отчета по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в рублях по курсу ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006). В этом случае дата авансового отчета также не будет совпадать с фактической датой скачивания программы. Но поскольку программа приобретается через подотчетное лицо, датой признания расходов по приобретению программного обеспечения является дата утверждения авансового отчета.

Далее в бухгалтерском учете необходимо отразить курсовые разницы. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Положительная разница отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». Отрицательная разница отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В зависимости от использования программы расходы с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно списываются в дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91.2 «Прочие расходы» в течение времени использования программы, установленного приказом организации.

В соответствии с пунктом 39 ПБУ 14/2007 неисключительное право использования программы для ЭВМ учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не предусмотрено забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Организация может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам».

Налогообложение

Как было сказано выше, при определенных условиях организация может отнести затраты на приобретение программного обеспечения к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость в соответствии со статьей 257 НК РФ. В этом случае стоимость компьютера и программного обеспечения она списывает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по мере начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам, если они отвечают критериям признания расходов, перечисленным в статье 252 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ):

— если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов (то есть так же, как в бухгалтерском учете);

— если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Отметим, что если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет (если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное). Это правило следует взять на заметку налогоплательщику, который заключил соглашение с неопределенным сроком использования программного продукта (письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/[email protected]).

В случае приобретения программы через Интернет лицензионное соглашение, как правило, заключается в электронной форме, первичных документов при скачивании программ поставщик не выдает. Можно ли признать расходы в данном случае на основании косвенных документов (их перечень приведен выше)?

До недавнего времени Минфин России не высказывался по этому вопросу. Однако в начале 2011 года в письме от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке налогового учета расходов на приобретение программы для ЭВМ.

По мнению Минфина России, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке. К сожалению, Минфин России не уточняет, каким образом надо заверить распечатку. Однако организация в данном письме спрашивала, достаточно ли нотариально заверенной распечатки. Поэтому можно сделать вывод, что нотариальное заверение подойдет.

В налоговом учете курсовые разницы также могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Отрицательные или положительные разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты обслуживающим организацию банком от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются либо в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ на дату признания соответствующего обязательства, учитываются либо в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

[1] Инвойс (англ. invoice) – применяемый в международной коммерческой практике документ, предоставляемый продавцом покупателю. Он содержит перечень товаров, их количество и цену, по которой они будут поставлены покупателю, условия поставки и сведения об отправителе и получателе. При выписке инвойса у покупателя появляется обязанность оплаты товара. Можно сказать, что в российской практике это соответствует выставляемому для оплаты счету.

Похожие публикации:

  • Доверенность на получение товара физическим лицом бланк Доверенность на право получения товара: бланк, образец, правила заполнения Доверенность на получение товара – это документ, который получает сотрудник от организации и который уполномочивает его получить товар или материальные […]
  • Как подать заявление на увольнение находясь на больничном Если работник ушел на больничный перед отпуском Больничный перед отпуском может помешать сотруднику воспользоваться правом на отдых, например, если не закончена какая-то работа в срок, что может послужить основанием для переноса […]
  • Заявление на получение визы в латвию бланк Латвия: для въезда россиянам нужна Шенгенская виза, инструкция по оформлению самостоятельно Латвия входит в состав Шенгенского соглашения, а значит россиянам для въезда туда потребуется наличие действующего Шенгена. Его можно […]
  • Образец приказа о депремировании работников образец Депремирование работника. Образец приказа Стимуляция с помощью финансов является одним из самых эффективных рычагов воздействия на сотрудников. Премия для многих является постоянной составляющей дохода. И если по каким-то причинам […]
  • Заявление в арбитражный суд об отложении исполнительных действий образец Заявление об отложении исполнительных действий Перенести исполнение решения суда, но не приостанавливать исполнительное производство, поможет заявление об отложении исполнительных действий. При этом речь идет не только о […]
  • Как оформить тм Как оформить заказ? 1. Выбирайте: положите товар в «корзину» с помощью кнопки «Корзина» . Не забудьте указать нужное количество. 2. ПРОВЕРЯЙТЕ: если все указано верно – жмите кнопку «Оплатить» . 3. ОФОРМЛЯЙТЕ ЗАКАЗ: […]