Налог у источника дохода на дивиденды

Содержание:

Выбираем юрисдикцию для холдинговой компании

Выбираем юрисдикцию для холдинговой компании

Цели построения холдинга разнятся в зависимости от типа деятельности, рынка потребителей и задач собственников бизнеса. Наиболее типичной проблемой, с которой связываются российские предприниматели, является потребность в максимальной защите активов и бизнеса в целом, что вынуждает большую их часть строить холдинговые структуры за границей, в странах с более защищенным регулированием, большим уважением к закону и гибкой судебной системой. Безусловно, такой выбор сопряжен и с бОльшими расходами, поэтому поиск юрисдикции для создания холдинговой компании обязательно должен содержать в себе элемент оптимизации налоговой нагрузки и осуществляться в правильном порядке. О том, как правильно подбирать холдинговую компанию и максимально обезопасить себя и свой бизнес в России с учетом элементов оптимизации, поговорим подробнее.

Существует несколько основных аспектов выбора юрисдикции для целей регистрации холдинговой компании:

  • наличие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией;
  • ставка налога у источника при выплате дивидендов / процентов / роялти из РФ;
  • налогообложение доходов от продажи российских дочерних компаний по международному соглашению;
  • процедура получения резидентского сертификата в стране регистрации иностранной компании;
  • ставка налога на прибыль в отношении дивидендов / процентов / роялти и capitalgains в стране регистрации;
  • ставка налога у источника при выплате дивидендов / процентов / роялти из страны регистрации в пользу нерезидента;
  • корпоративные аспекты: публичность реестров, минимальный уставный капитал и др.

Для удобства ниже будет представлен подробный анализ налогообложения всех основных видов холдинга на примере одной юрисдикции (Венгрия). Далее будет сформирована сравнительная таблица по юрисдикциям, рекомендуемым на сегодняшний день для регистрации холдинговых компаний.

Классический холдинг

Для того, чтобы построить классический холдинг, необходимо проследить, как облагается дивидендный доход всех компаний структуры. Ведь именно в форме дивидендов и иных выплат от долевого участия и обычно прибыль перемещается до уровня конечных собственников бизнеса в холдинге, создаваемой исключительно для владения и защиты активов.

В соответствии со статьей 306 Налогового кодекса РФ иностранная компания подлежит налогообложению в РФ при соблюдении особенностей исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации. Данная ситуация регламентируется статьями 306-309 НК РФ и международным соглашением об избежании двойного налогообложения при его наличии.

К таким доходам, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 284 НК РФ устанавливается ставка 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. Однако прежде чем определить конечную ставку, необходимо обратиться к нормам международных соглашений. Для использования особых положений заключенных с Россией соглашений, компании из любой юрисдикции, необходимо предъявить своей российской дочерней компании сертификат резиденства и документы, подтверждающие уплату налога в России (ст. 311 НК РФ). Правда в некоторых странах это является весьма проблематичным. Однако в Венгрии подтвердить «резидентность» компании довольно легко. В связи с этим данная юрисдикция представляется наиболее удачной в выборе холдинговой компании.

Конвенция, заключенная между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 1 апреля 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество», регламентирует особый режим налогообложения дивидендного дохода.

Дивиденды, выплачиваемые российской компанией могут облагаться в Венгрии. Такие дивиденды могут также облагаться налогом на доходы от источника в Российской Федерации, При этом ставка, устанавливаемая Конвенцией составляет 10% от общей суммы дивидендов.

Доход в виде дивидендов, получаемый венгерской компанией от участия в капитале иностранной дочерней компании, освобожден от налогообложения. Дивиденды, выплачиваемые венгерской компанией в адрес иных юридических лиц, также освобождены от налогообложения независимо от «резидентности» компании – получателя дохода. Благодаря такому льготному режиму, акционером венгерской компании на 100% может быть компания из классической офшорной юрисдикции. Это делает структуру более простой и менее затратной. Эффективная ставка налога в отношении дивидендного дохода составляет 10% по всей структуре при максимальной защищенности за счет закрытости реестров акционеров и директоров в офшоре.

В большинстве офшорных юрисдикций отсутствует налог на прибыль организаций (корпоративный налог), а также НДС. (Рис. 1).

Чтобы использовать без риска льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения, компания в Венгрии должна иметь «фактическое право» на дивиденды и проценты, которые она получает. Во избежание рисков налоговых споров, необходимо соблюдать ряд критериев:

  • доход должен быть предназначен компании, которая его получила;
  • он должен быть перечислен именно ей;
  • часть полученного дохода должна быть направлена непосредственно на деятельность компании.

На практике же при наличии налоговой базы в стране регистрации и у компаний, чье резидентство бесспорно доказано, такие риски достаточно низка, судебная практика на чаще всего момент складывается в пользу налогоплательщика. Однако ввиду планируемого усиления налогового контроля в рамках ОЭСР, такой риск должен быть учтен.

Налогообложение доходов от продажи акций и долей российских предприятий

При продаже долей российского ООО венгерская компания обязана рассмотреть вопрос с уплатой налога у источника в РФ по основаниям рассмотренной ранее статьи 309 НК РФ, но с учетом положений Соглашения.

В соответствии со статьей 13 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и Венгрией налогообложение, в РФ налог у источника также не возникает при продаже долей российских компаний.

Доход от продажи акций в общем случае облагается в Венгрии налогом как часть дохода от основной деятельности. То есть по ставке 19%. Однако прибыль от такой продажи может быть освобождена от налогообложения, если:

  • продавец реализует не менее чем 30-процентный пакет акций дочернего предприятия;
  • период владения им составляет более 1 года;
  • продавец в свое время уведомил венгерскую налоговую службу о приобретении пакета акций – это условие исключает оформление покупки задним числом для необоснованного получения освобождения.

Таким образом, эффективная ставка налога при осуществлении сделок по продаже долей российских компании может составить 0%.

Финансовый холдинг

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к налогам у источника относится, в частности, процентный доход и иные долговые обязательства российских организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ ставка налога у источника составляет 20% в общих случаях.

Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Соглашения с Венгрией проценты, выплачиваемые ООО в пользу иностранной компании, не будут облагаться налогом на прибыль в РФ, взимаемым у источника выплат.

Ставка корпоративного налога на входящие проценты в Венгрии является дифференцированной:

  • доходы до 500 млн Венгерских форинтов (около 1,7 млн евро) облагаются по ставке 10%;
  • доходы свыше указанной суммы облагаются по ставке 19%.

Проценты по займу, выплачиваемому ООО в пользу ИК, будут облагаться в Венгрии по указанным ставкам.

Учитывая ранее описанные риски, цепочку заемных отношений можно усложнить, например, если заемные средства самой венгерской компании будет предоставлены в виде займа от офшорной. Таким образом, выплата процентов в офшор квалифицируется как расход и признается таковым при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Венгрии. При этом выплачиваемые проценты не подлежат налогообложению у источника выплаты на уровне венгерской компании, налогообложение при их получении в офшоре не возникает. (Рис. 2).

Холдинговая компании–владелец прав на объекты интеллектуальной собственности

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ к налогам у источника относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти)

Ставка налога у источника составляет 20% в общих случаях. Однако в соответствии со статьей 12 соглашения с Венгрией роялти, выплачиваемые ООО в пользу ИК, не будут облагаться налогом на прибыль в РФ, взимаемым у источника выплат.

Ставка корпоративного налога на входящие аналогична тем, что были рассмотрены в рамках анализа процентного дохода. (Рис. 3).

Таким образом, проходит анализ планируемой структуры. Ведь при ответе на любой вопрос наиболее важным фактором является то, насколько правильно вопрос был задан. Учитывая предложенную форму подбора юрисдикции, в статье представлена таблица с наиболее интересными странами и налоговыми ставками для выбора юрисдикции именно для целей вашего бизнеса.

Учет дивидендов у источника доходов

Бухучет источника дохода

Начисление дивидендов в бухучете осуществляется на основании протокола общего собрания учредителей (акционеров) и бухгалтерской справки-расчета начисленных каждому из собственников сумм. Причем порядок их отражения зависит от получателя дохода и от периода, за который производятся начисления.

Получателями дивидендов могут быть сторонние физические и юридические лица либо сотрудники организации — акционеры. Расчеты с последними производятся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а с прочими акционерами — на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Общество вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года. При этом по итогам года общество может получить убыток, и основное условие для объявления и выплаты дивидендов (получение чистой прибыли) не будет выполнено. В таком случае выплаченные организацией суммы не признаются дивидендами, являясь прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Финансово устойчивые предприятия, уверенные в получении прибыли, могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Если предприятие не может спрогнозировать величину чистой прибыли, то промежуточные дивиденды в течение года можно учитывать на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки». При наличии прибыли по итогам финансового года вся сумма начисленных дивидендов переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Смотрите так же:  Полномочия и права профсоюзов

При наличии убытка необходимо сторнировать сформированные ранее проводки по начислению и выплате промежуточных дивидендов и отразить начисленные и выплаченные суммы как прочий расход. Выплаты, произведенные учредителям (акционерам) в отсутствие чистой прибыли, не признаются расходом в налоговом учете, так как не являются экономически оправданными и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК). Данной точки зрения придерживается Минфин в письме от 14 октября 2005 г. № 03-03-04/1/276.

Налогообложение

Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль. При перечислении дивидендов физическому лицу налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке (п. 6 ст. 226 НК). В случае выдачи дивидендов в натуральной форме — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога. При перечислении дивидендов юридическому лицу срок уплаты налога на прибыль в бюджет установлен продолжительностью 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК).

Порядок исчисления и удержания налога с указанных доходов существенно отличается в зависимости от статуса организации (является ли она резидентом), а также от того, получает ли дивиденды сама компания. Так, если источником дохода является нерезидент, размер налога в отношении полученных сумм определяется организацией самостоятельно, исходя из полученных ею дивидендов и соответствующей налоговой ставки. Исчисление налога в отношении дивидендов, полученных от российской организации, определяется налоговым агентом.

Организация, получающая доход от участия в других организациях, налог рассчитывает не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом тех, которые получены ей самой.

Что касается налоговых ставок, они дифференцируются в зависимости от статуса налогоплательщика-получателя. Если таковым является иностранная организация или физическое лицо-нерезидент, ставка налога составляет 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК и подп. 3 ст. 224 НК). Если же получатель российская компания — 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК) либо 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК).

По ставке 0% облагаются дивиденды, получаемые российскими организациями, которые на дату принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеют на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней либо не менее чем 50 процентов вклада (доли) в уставном (складочном) капитале или фонде выплачивающей дивиденды организации, либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

По ставке 9% облагаются доходы, получаемые отечественными компаниями в виде дивидендов от российских и иностранных организаций.

Дивиденды, выплачиваемые физлицу-резиденту, облагаются по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК).

Сумма налога на прибыль с поступлений от участия в организациях, выплачиваемых иностранным организациям, равна произведению суммы выплачиваемых дивидендов и налоговой ставки в размере 15%. При этом может применяться пониженная ставка, если между Россией и страной местонахождения данной компании заключено международное соглашение (договор) о предотвращении двойного налогообложения. В этом случае необходимо документальное подтверждение постоянного местонахождения компании — получателя дивидендов в такой стране (ст. 7, п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК).

При выплате дивидендов физлицам-нерезидентам организация отдельно по каждому учредителю (акционеру) рассчитывает сумму НДФЛ, которая равна произведению суммы выплаченных дивидендов и установленной налоговой ставки. При исчислении налоговой базы организация не предоставляет каких-либо налоговых вычетов (п. 4 ст. 210 НК).

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых российскими акционерами, осуществляется п формуле (п. 2 ст. 275 НК):

H = К × Сн × (д — Д),

Н — сумма налога, подлежащая удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;

Сн — налоговая ставка, по которой облагаются дивиденды налогоплательщика (0 или 9%);

д — общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных дивидендов.

Суммируются только те дивиденды, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы. В величину этого показателя не включаются проплаты, к которым была применена ставка налога на прибыль, равная 0%.

Если значение показателя Н будет отрицательным, обязанность по удержанию и уплате налога на прибыль организаций не возникает и возмещение из бюджета не производится. Если при выплате дивидендов налог не был удержан и перечислен в бюджет (то есть дивиденды перечислили получателю полностью), то организация может быть оштрафована за неперечисление налога. Размер санкции составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 75, 123 НК, постановление Президиума ВАС от 16 мая 2006 г. № 16058/05, п. 44 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5).

к сведению

По мнению финансового ведомства, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, которые не являются ни плательщиками налога на прибыль, ни НДФЛ, при определении показателя «д» не учитываются (письмо Минфина от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

Суммы дивидендов не являются объектом обложения ЕСН, поскольку они не признаются вознаграждениями, начисляемыми обществом в пользу физических лиц-учредителей (акционеров) по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК). Также с сумм дивидендов не начисляются взносы в ФСС и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 1

Общество по итогам 6 месяцев 2008 года объявило о выплате акционерам дивидендов в размере 1 000 000 рублей пропорционально их долям в уставном капитале: российской компании (75%) — 750 000 рублей, физическому лицу-сотруднику организации (25%) — 250 000 рублей. Российская компания владеет своей долей в обществе менее года. Дивиденды были начислены и выплачены.

Предположим, что по итогам года будет:

  • получена прибыль (ситуация 1);
  • получен убыток (ситуация 2).

На основании протокола общего собрания учредителей (датой его подписания) в учете формируются записи по начислению дивидендов:

Дебет 99 (84) Кредит 75
– 750 000 рублей — начислены дивиденды российской компании;

Дебет 99 (84) Кредит 70
– 250 000 рублей — начислены дивиденды физическому лицу-сотруднику.

С сумм начисленных дивидендов необходимо произвести удержание и уплату налога на доходы:

Дебет 75 Кредит 68
– 67 500 рублей — удержан налог с доходов российской компании по ставке 9%;

Дебет 70 Кредит 68
– 22 500 рублей — удержан налог с доходов сотрудника-акционера по ставке 9%;

Дебет 68 Кредит 51
– 90 000 рублей — перечислен в бюджет налог с доходов в виде дивидендов.

Суммы дивидендов за минусом удержанных налогов выплачены акционерам:

Дебет 75 Кредит 51
– 682 500 рублей — произведена выплата дивидендов российской компании;

Дебет 70 Кредит 50, 51
– 227 500 рублей — произведена выплата дивидендов сотруднику-акционеру.

При получении прибыли по итогам года начисленная сумма дивидендов переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль»:

Дебет 84 Кредит 99
– 1 000 000 рублей — начисленная сумма промежуточных дивидендов учтена на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

При получении по итогам года отрицательного финансового результата выплаченные суммы не могут рассматриваться как дивиденды, поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как прочие расходы:

Дебет 99 (84) Кредит 75
– 750 000 рублей — сторно;

Дебет 99 (84) Кредит 70
– 250 000 рублей — сторно;

Дебет 75 Кредит 68
– 67 500 рублей — сторно;

Дебет 70 Кредит 68
– 22 500 рублей — сторно;

Дебет 91 Кредит 76.5
– 750 000 рублей — начислены прочие выплаты российской компании-акционеру;

Дебет 91 Кредит 70
– 250 000 рублей — начислены прочие выплаты сотруднику-акционеру.

При перечислении промежуточных дивидендов обществом в качестве налогового агента был удержан налог с доходов акционеров по ставкам, предусмотренным для дивидендов, поэтому необходимо пересмотреть и суммы уплаченного налога. Юридическое лицо (российская компания-акционер) удержать налог с полученной суммы должна будет самостоятельно. Для сотрудника-акционера общество является налоговым агентом и обязано удержать налог в размере 13% с начисленной ему суммы.

Дебет 70 Кредит 68
– 32 500 рублей — доначислен налог на доходы сотрудника-акционера;

Дебет 76.5 Кредит 51
– 67 500 рублей — перечислена недостающая сумма начисленного российской компании дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов.

Для целей налогообложения данные расходы не будут учтены, следовательно, в учете возникает постоянная разница:

Дебет 99 Кредит 68
– 240 000 рублей — отражено ПНО.

В результате произведенных операций «сторно» у организации возникает переплата в бюджет налога на прибыль в размере 67 500 рублей. Данная сумма подлежит зачету или возврату на основании письменного заявления по решению налогового органа. Правила зачета или возврата излишне уплаченного налога распространяются также и на налоговых агентов.

Натуральные дивиденды

Доходы от участия в организации могут быть выплачены акционеру в натуральной форме (различными материальными ценностями). Передача МЦ акционеру приравнивается к их реализации и отражается на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от передаваемого актива.

Пример 2

Обществом было принято решение о распределении части чистой прибыли в размере 100 000 рублей в пользу учредителя в качестве дивидендов. Учредителем является иностранная организация. Оплата дивидендов осуществляется в натуральной форме — передача основного средства, остаточная стоимость которого на момент передачи составляет 70 000 рублей.

Дебет 84, 99 Кредит 75
– 100 000 рублей — направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру — иностранному юридическому лицу;

Дебет 75 Кредит 68
– 15 000 рублей — удержан налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру (100 000 рублей × 15%);

Дебет 75 Кредит 91
– 5000 рублей — погашена задолженность перед акционером по выплате дивидендов;

Дебет 91 Кредит 01
– 70 000 рублей — списана остаточная стоимость основного средства, переданного акционеру;

Дебет 90.3 «НДС» Кредит 68 «НДС»
– 12 966 рублей — начислен НДС (85 000 рублей × 18/118);

Дебет 68 «Налог на прибыль» Кредит 51
– 5000 рублей — перечислен в бюджет налог с доходов, удержанный налоговым агентом;

Дебет 91 Кредит 99
– 3000 рублей — отражена прибыль от продажи товара;

Дебет 68 «НДС» Кредит 51
– перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 «Налог на прибыль» Кредит 51
– перечислен в бюджет налог на прибыль с дивидендов.

Получение дивидендов от кипрской компании

Иностранная компания (Кипр) выплачивает дивиденды физическому лицу — резиденту РФ.

Смотрите так же:  Налог с продажи имущества менее 5 лет

Как исчисляется НДФЛ?

При этом в силу подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов и должны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.

Из данных норм следует, что резидент РФ, получивший дивиденды от иностранной компании, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ исходя из всей полученной суммы, но вправе уменьшить его на сумму налога, удержанную источником выплаты, если между РФ и государством, в котором находится последний, есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусматривает следующее:

  • дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (п. 1 ст. 10);
  • однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
    • 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;
    • 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (п. 2 ст. 10);
  • если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами (п. 1 ст. 23).

ФНС РФ в письме от 07.08.2014 № ПА-3-17 /2617 при ответе на вопрос о налогообложении дохода налогового резидента РФ в виде дивидендов от кипрской компании указала следующее:

«физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, по ставке 9 процентов [с 01.01.2015 — 13%].

На основании пункта 4 статьи 228 и 229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором получен доход, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ .

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса, на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если этот источник дохода находится в иностранном государстве, с которым Российская Федерация применяет международный договор об избежании двойного налогообложения».

Следовательно, налогоплательщик — резидент РФ обязан исчислить НДФЛ исходя из всей суммы полученных от кипрской компании дивидендов и вправе уменьшить его на сумму налога, удержанную кипрской компанией.

Относительно наличия у кипрской компании обязанностей налогового агента полагаем возможным отметить следующее.

В различных источниках мы нашли информацию о том, что на дивиденды, выплачиваемые кипрской компанией в пользу нерезидентов, налоги у источника на Кипре не взимаются:

Налог у источника дохода на дивиденды

Статья 161. Порядок удержания налога у источника выплаты

1. Следующие лица (налоговые агенты) обязаны удерживать налог у источников выплаты:

1) юридические лица, а также в установленных настоящим Кодексом случаях их обособленные подразделения, которые производят выплаты ра- ботающим по найму физическим лицам;

2) физические лица — индивидуальные предприниматели, которые осу- ществляют выплаты физическим липам, работающим у них по найму;

3) физические и юридические лица, выплачивающие пенсии, стипендии и пособия другим лицам, за исключением государственных пенсий, стипен- дий и пособий;

4) юридические лица-резиденты, которые выплачивают дивиденды фи- зическим и юридическим лицам;

5) физические и юридические лица, которые выплачивают проценты физическим и юридическим лицам;

6) физические и юридические лица, которые осуществляют платежи, предусмотренные в статье 164 настоящего Кодекса;

7) физические и юридические лица, выплачивающие выигрыши по обли- гациям, лотереям, призы (выигрыши, подарки) по результатам конкурсов и соревнований.

2. Физическое или юридическое лицо, выплачивающее доход, несет ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет. Если суммы налога не удерживаются, лицо, выплачивающее доход, обязано внес- ти за свой счет в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующие штрафы и проценты.

3. Физические и юридические лица, удерживающие (начисляющие) на- лог у источника выплаты согласно части 1 настоящей статьи, в том числе лица, получающие средства на выплату заработной платы в банках и дру- гих финансово-кредитных учреждениях, выполняющих отдельные виды бан- ковских операций, обязаны:

1) перечислять удержанные (начисленные) налоги, в том числе соци- альный налог в соответствии с главой 35 настоящего Кодекса, в бюджет одновременно с получением средств на выплату заработной платы, в дру- гих случаях — в течение 5-ти банковских дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты (платежи);

2) при выплате заработной платы выдавать физическим лицам, полу- чающим доход, по их требованию справки с указанием фамилии, инициалов, суммы и вида дохода, а также суммы удержанного налога (если налог удерживается);

3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в налоговые органы по месту своего регистрационного учета в обязатель- ном порядке, а также направлять (представлять) физическим и юридичес- ким лицам, получающим (получившим) доход согласно части 1 настоящей статьи, по их требованию в течение 10 дней справки с указанием иденти- фикационного номера налогоплательщика, наименования (фамилии, имени и отчества) лица, общей суммы дохода и общей суммы налога, удержанного в отчетном году.

4. Работодатель, не являющийся основным работодателем .налогопла- тельщика, обязан удерживать подоходный налог с заработной платы по ставке 13 процентов без применения вычетов, предусмотренных статьей 139 настоящего Кодекса.

Статья 162. Удержание налога на дивиденды у источника выплаты

1. Дивиденды, выплачиваемые резидентными предприятиями, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке в 12 процентов, за иск- лючением дивидендов, выплачиваемых резидентным предприятиям.

2. Дивиденды, облагаемые налогом в соответствии с частью 1 насто- ящей статьи, не включаются в валовой доход их получателя и не подлежат дальнейшему налогообложению.

Статья 163. Удержание налога на проценты у источника выплаты

1. Проценты, выплачиваемые резидентом или постоянным учреждением нерезидента, или от имени такого учреждения, облагаются налогом у ис- точника выплаты по ставке в 12 процентов от причитающейся суммы, если доход получен из источника в Республике Таджикистан в соответствии со статьей 34 настоящего Кодекса, за исключением случаев части 2 настоя- щей статьи.

2. Проценты, в том числе по договорам финансовой аренды (лизин- га), выплачиваемые резидентным банкам, другим резидентным финансово- кредитным учреждениям (организациям), в том числе резидентным микрофи- нансовым организациям, резидентным лизинговым компаниям, не подлежат налогообложению у источника выплаты.

3. Проценты, обложенные налогом в соответствии с частью 1 настоя- щей статьи, не включаются в валовой доход их получателя — физического лица и не подлежат дальнейшему налогообложению после их выплаты этому лицу.

4. Юридическое лицо — резидент, прибыль которого подлежит обложе- нию налогом, в случае получения процентов, обложенных налогом в соот- ветствии в частью 1 настоящей статьи, включает в свой валовой доход полную сумму процентного дохода без вычета удержанного налога и имеет право на зачет этого налога, удержанного у источника выплаты, при на- личии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты.

Статья 164. Удержание налога на доходы нерезидентов у источника

1. Доход нерезидента из источника в Республике Таджикистан, опре- деляемый в статье 34 настоящего Кодекса и не относящийся к постоянному учреждению этого нерезидента, расположенному на территории Республики Таджикистан, подлежит обложению налогом у источника выплаты как вало- вой доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета в случае налогообложения в соответствии со статьей 220 настоящего Кодекса из общей суммы, включающей налог на добавленную стоимость и подлежащей выплате нерезиденту, удержанного из этой общей суммы налога на добав- ленную стоимость), по ставкам, определенным в части 6 настоящей статьи.

2. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, товаров, иного имущества, вы- полнение работ, оказание услуг.

3. Налогообложению у источника выплаты не подлежат выплаты в пользу нерезидентов в соответствии с частью 1 настоящей статьи, свя- занные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям (связанные с импортом товаров) на территорию Республики Таджикистан.

4. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты произ- водится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими дохода- ми, полученными в Республике Таджикистан, в пользу третьих лиц в Рес- публике Таджикистан и (или) своих подразделений в других государствах.

5. Налог на доходы нерезидента из источника в Республике Таджи- кистан удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

6. С учетом положений настоящей статьи доходы нерезидента из ис- точника в Республике Таджикистан, не связанные с постоянным учреждени- ем этого нерезидента, расположенным на территории Республики Таджикис- тан, подлежат налогообложению у источника выплаты как валовой доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета в случае налогообло- жения в соответствии со статьей 220 настоящего Кодекса из обшей суммы, включающей налог на добавленную стоимость и подлежащей выплате нерези- денту, удержанного из этой общей суммы налога на добавленную стои- мость), по следующим ставкам:

1) дивиденды — согласно статье 162 настоящего Кодекса;

2) проценты — согласно статье 163 настоящего Кодекса;

3) страховые взносы, выплачиваемые резидентным предприятием или индивидуальным предпринимателем — резидентом в соответствии с догово- ром страхования или перестрахования риска — по ставке 4 процента;

4) платежи, выплачиваемые резидентным предприятием или индивиду- альным предпринимателем — резидентом за телекоммуникационные услуги или транспортные услуги при осуществлении международной связи или меж- дународных перевозок между Республикой Таджикистан и другими государс- твами, кроме платежей по морскому фрахту, — по ставке 4 процента, а платежи по морскому фрахту — по ставке 6 процентов;

5) доход в виде заработной платы, а также доходы, предусмотренные в пунктах 8), 17), 18), 19), 20), 21), 22), 24) части 8 статьи 34 нас- тоящего Кодекса, выплачиваемые резидентным предприятием или индивиду- альным предпринимателем — резидентом, — по ставке, указанной в части 1 статьи 140 настоящего Кодекса;

6) выплачиваемые резидентным предприятием или индивидуальным предпринимателем — резидентом доходы, определенные в части 8 статьи 34 настоящего Кодекса, за исключением доходов:

— указанных в пунктах 1), 2), 3), 4), 5) настоящей части;

— указанных в пунктах 12), 13), 26) части 8 статьи 34 настоящего Кодекса;

— от продажи или передачи имущества, указанного в пункте 11) час- ти 8 статьи 34 настоящего Кодекса, — по ставке 15 процентов.

Смотрите так же:  Преступление правонарушение понятие признаки

7. Для целей настоящей статьи платежи, произведенные постоянным учреждением нерезидента в Республике Таджикистан или от имени такого учреждения, рассматриваются как произведенные резидентным предприяти- ем.

Статья 165. Представление налоговой отчетности по удержанию нало-

га у источника выплаты

Налоговые агенты, определенные в статье 161 настоящего Кодекса, обязаны один раз в полугодие не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным полугодием, в котором возникло обязательство по удержанию на- лога у источника выплаты, представлять в налоговые органы по месту своего регистрационного учета расчет налога, удержанного у источника выплаты, по форме и в порядке, установленным уполномоченным государс- твенным органом.

Дивиденды 2017: кто и какие налоги должен платить

Олег Давыдович, давайте начнем с рассмотрения ситуации, когда имущество ООО распределяется после его ликвидации.

Статья 43 Налогового кодекса гласит, что если выплаты при распределении имущества ликвидируемой организации превышают взнос участника в уставный капитал, их нужно рассматривать как выплату дивидендов. На эту тему есть письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. №03-03-10/32629. Мы направляли его в ФНС, а они уже, в свою очередь, распространили по своей системе.

А если дочерняя организация и материнская принадлежат к разным юрисдикциям? Ну, допустим, дивиденды выплачиваются из России за рубеж.

Надо четко понимать, что определения дивидендов даны не только в НК РФ, но и в межправительственных соглашениях по избежанию двойного налогообложения. Учитывая, что в налоговом законодательстве приоритет имеют международные соглашения, то в случае, когда идут выплаты иностранному юридическому лицу, нужно классифицировать эти выплаты через формулировки соответствующего соглашения. Они в основном все, конечно, систематизированы, но в некоторых соглашениях есть нюансы.

Давайте напомним об обязанностях налогового агента при перечислении дивидендов.

Организация, выплачивающая дивиденды, становится налоговым агентом, то есть на нее накладывается обязанность удержать налог с дивидендов и перечислить его с бюджет. Если налог удержать невозможно (при выплате в натуральной форме), агент обязан сообщить налоговой о возникновении источника дохода у его получателя. Дата уплаты налога — не позднее даты перечисления дивидендов. Ответственность за неисполнение этой обязанности описана в статье 123 НК РФ – это штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию. Есть еще и пени, начисляемые за каждый день просрочки с уплатой.

Стоит напомнить, что после изменений, внесенных в 2015 году в статью 76 НК РФ (которая регламентирует порядок блокировки банковских счетов по инициативе налоговой инспекции), непредставление расчетов по уплате налога с дивидендов стало бесспорным основанием для блокировки счета налогового агента. Собственно, подобная направленность существовала и раньше, но арбитражная практика, как правило, защищала налоговых агентов: ведь формально они не представляли декларацию, а только расчет. Право налоговиков, таким образом, было поставлено под сомнение. Но после изменений в НК, повторюсь, этот вопрос уже не вызывает разночтений.

Теперь о вопросе удержания самого невыплаченного налога. По поводу штрафа и пеней суды соглашаются с налоговиками: агент должен их заплатить, поскольку он не выполнил своих обязанностей. А в отношении суммы налога позиция суда такова: агент – не налогоплательщик, и за счет собственных средств уплачивать налог он не может. Поэтому налоговикам было предложено сходить к самому налогоплательщику (то есть получателю дивиденда) и удержать налог там.

Но пени в любом случае будут начисляться агенту до момента, пока получатель дивиденда не погасит задолженность в бюджет. Такой вот нюанс.

Кстати, отсутствие обязанности уплаты самого налога не относится к ситуации, когда доходы выплачиваются иностранному юридическому лицу. В случае, когда налогоплательщик неподконтролен нашим налоговым органам, то ответственность за перечисление налога в бюджет РФ лежит уже на агенте. Это обстоятельство оговорено в постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 №57. В нем же, кстати, содержатся выводы о невозможности блокировки счета агента, но они, повторюсь, были сделаны еще до изменений в 76 статью НК РФ.

Как правильно расчитывать сумму налога, которую нужно уплачивать с дивидендов?

В п.3 статьи 284 НК РФ говорится о трех ставках налога на дивиденды. Нулевая ставка, 13% и 15%. В последней ситуации, с иностранцами, ставка должна корреспондировать с межправительственным соглашением. И если там предусмотрена пониженная ставка, то надо применять именно ее. Задача агента – получить от получателя дохода подтверждение, что он как иностранное юрлицо подпадает под юрисдикцию данного межправсоглашения. Налоговики будут в первую очередь обращать на это внимание.

Когда мы говорим о российских получателях (со ставкой 13%), то нужно смотреть на условия исключения части дохода из налоговой базы (статья 275 НК РФ). Суть исключения – сумма дивидендов, которые вы выплачиваете материнской организации, уменьшается на сумму дивидендов, которые вы получили от дочерней. Чтобы два раза их не облагать. Может быть ситуация, когда дочерняя организация более прибыльна, чем вы сами, то есть ваши дивиденды меньше, чем те, которые вы получили. В этом случае объекта налогообложения не возникает.

Ситуация с расчетом осложняется тогда, когда получателями дивидендов в числе прочих являются субъекты, не уплачивающие налог на прибыль. Это и те же иностранцы (в том числе физические лица), и российские физлица, и муниципалитеты или субъекты РФ, владеющие долями в организации.

Статья 275 НК РФ как раз предлагает так называемый механизм удельного веса дивидендов, выплаченных каждому из участников, с помощью специальной формулы, в которой учитывается разница между полученными дивидендами и дивидендами к выплате. Вы распределяете, и уже определив налоговую базу применительно к каждому участнику, применяете к нему соответствующую ставку. Именно на это ориентирована форма листа 03 (тот самый расчет налога с дивидендов) в сегодняшней декларации по налогу на прибыль. Она довольно насыщенна, потому что учитывает все суммы дивидендов (в том числе и предназначенных неплательщикам налога на прибыль).

Но тут есть нюанс. Ведь одно дело – принятие решения о выплате дивидендов, а другое – их фактическая выплата, которая из-за недостатка денежных средств может вестись поэтапно – то одному участнику, то другому. И если вы в первом квартале выплатили дивиденды только частично, то лист 03 у вас заполняется применительно к самому решению (и об этом говорится в инструкции по заполнению декларации). То есть это расчет налоговой базы. А потом определяете дивиденды, которые фактически выплачены в данном отчетном периоде. Именно они определяют сумму налога, которая должна быть выплачена. И эта информация идет в раздел 1.3. А лист 03 каждый раз в основном дублируется, но строки 110 и 120 меняются. И в раздел 1.3 переносится данные строки 120 листа 03 этого квартала.

Частная, но небезынтересная ситуация, характерная для акционерных обществ (а не ООО). Как быть, если не удалось определить реквизиты того или иного акционера, и, соответственно, выплатить дивиденды?

В случае, если дивиденды так и не были востребованы, вы их восстанавливаете в составе нераспределенной прибыли.

В подпункте 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ есть специальная корреспондирующая норма: эти средства не рассматриваются как внереализационные доходы, чтобы два раза не облагать их налогом.

Продолжая тему акционерных обществ. Несколько лет назад у эмитентов существовала проблема, когда они перечисляли дивиденды номинальным держателям акций (а не их фактическим получателям). Непонятно было, по какой ставке исчислять налог, если получатель неизвестен.

Да, с 2014 года в институт налоговых агентов внесены определенные изменения. Вступила в силу норма о том, что в этом случае эмитент освобождается от обязанности налогового агента. Он перечисляет всю сумму дивидендов целиком, и у него возникает лишь обязанность сообщить получателю – номинальному держателю (депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг) о показателях Д1 и Д2 (из формулы расчета, указанной в ст. 275 НК РФ). То есть обязанность налогового агента переходит на получателя-номинального держателя. Способы информирования номинального держателя предложены достаточно разнообразные – и информация в платежке на перечисление денег, и информация на сайте, и самостоятельное письмо, в том числе в электронном виде.

Последний вопрос, что называется, на злобу дня. Допустим, организация зафиксировала у себя прибыль за 2016 год (условно – 200 единиц). Нераспределенная прибыль на счете 84 – 500 единиц. 30 марта 2017-го организация распределила дивиденды в объеме 300 единиц, а потом зафиксировала по итогам 1 квартала убыток на 300. Так вот, можно ли было в мае на внеочередном общем собрании распределить оставшуюся на 1.01.2017 сумму дивидендов по счету 84 в размере 200?

Понятно, организация чувствует нарастание убытков и хочет распределить то, что осталось.

Вообще-то, нынешний баланс, если считать – 100 единиц. По большому счету, запретов на принятие соответствующих решений нет, но можно получить много дополнительных вопросов.

В законе об акционерных обществах написано, что дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли. Несмотря на то, что показатель чистой прибыли, это вроде бы как показатель текущей финансовой отчетности, тем не менее ведомства (и судебная практика) давно согласились, что дивиденды могут выплачиваться и с ранее накопленной прибыли.

Но в данном случае, еще до составления финальной отчетности уже видно, что нераспределенная прибыль уменьшается. Поэтому я предполагаю, что такого рода решение может быть оспорено как неправомерное. С другой стороны, если вы выплачиваете дивиденды по ненулевой ставке, то бюджет что-то получает. И не думаю, что инспектор к вам придерется по этому поводу.

Похожие публикации:

  • Проводки земельный налог Какие проводки при начислении земельного налога (учет) Как правильно это сделать, чтобы избежать конфликтов с налоговой инспекцией? Содержание Что нужно знать? ↑ Величина земельного налога зависит от категории земельного участка. […]
  • Как вернуть технику обратно в магазин Инструкция: как вернуть в магазин бытовую технику, полученную в подарок По закону «О защите прав потребителей» у вас есть 14 дней, чтобы обменять исправную продукцию на аналогичную. Деньги в этом случае возвращают, если замены не […]
  • Пособия малоимущим в 2019 году пермь Какие льготы и пособия положены многодетным семьям в Пермском крае в 2019 году Несмотря на высокие демографические показатели, социальная политика Пермского региона включает больше ста доступных льгот и пособий. Получение привилегий […]
  • Договор совместительство врача Стимулирующие выплаты это по заработной плате Стимулирование труда — это установление конкретных форм, размеров, условий получения вознаграждения с целью формирования определенного трудового поведения работника и начисления работнику […]
  • Судебные приставы калининского района уфы Судебные приставы калининский район уфа Судебные приставы в Уфе Судебные приставы в Уфе Найти все судебные приставы в Уфе, а также посмотреть расположение на карте города. Адреса, телефоны и график работы всех Уфы. Материалы на […]
  • Заявление на сдачу экзамена в гибдд после лишения Как оплатить госпошлину за сдачу экзамена в ГИБДД через госуслуги Ваше обучение в автошколе подходит к концу. И вот оно долгожданное: «…дцатого числа ваша группа сдает экзамен в ГИБДД. Нужно пройти медкомиссию и заплатить […]